关于谨慎性原则的问题探讨.docx

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关于谨慎性原则的问题探讨

关于谨慎性原则的问题探讨

写　作　提　纲

一、谨慎性原则的概述与起源

二、会计谨慎性原则的优点与缺点

（一）会计谨慎性原则的优点

（二）会计谨慎性原则的缺点

三、会计谨慎性原则在会计制度中的体现

（一）在资产方面

（二）在预计负债方面

（三）在收入方面

（四）债务重组方面

（五）财务分析方面

四、会计谨慎性原则在我国的运用局限性

（一）谨慎性原则的在会计中的运用

（二）慎性原则在我国财务会计改革实践中的运用情况分析

五、谨慎性原则的改进思路

关于谨慎性原则的问题探讨

【内容摘要】在市场经济条件下企业面对的是有风险的市场，其经营活动都有存在着大量的不稳定性，为了避免风险和不必要性发生给企业正常生产经营带来的严重影响。

在会计核算工作中应该坚持谨慎性，充分估计各种风险和损失，合理预计可能发生的各项费用和损失，并予以记账。

会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。

而且谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。

我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。

由于我国属于新兴的市场经济国家，其谨慎性原则的一些局限也慢慢凸显出来，例如我国对谨慎性原则有些地方缺乏可操作性等局限性。

【关键词】谨慎性原则局限性改进思路

谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。

谨慎性要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

但需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性，视同重大会计差错。

实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。

一、谨慎性原则的概述与起源

谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

其要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用，但是并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备。

其实谨慎性原则的起源很早，历时较长，也经历了几种观念的发展和演化。

它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来逐渐被会计人员和社会所认同与接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。

其历史可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。

随着19世纪经济的发展，更多受托责任的发生使会计受托责任盛行，正是因为这样使得会计人员面对着日益上升的诉讼风险，会计人员包括管理人员普遍存在强烈的灾难意识，从而使得会计人员会利用某些会计行为或者会计处理方式来减轻自身的相关责任。

随着中世纪财产托管人为减轻受托责任的谨慎方式运用的越来越多，逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。

其中关于对受托责任观下的谨慎性原则的表述有很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：

不预计利得，但预计一切损失。

仅仅从其字面和其简单的表述当中我们就可以看出该观点有很大的缺陷，其只是大致的描述出谨慎性目标，而且其意味着会计人员可以运用各种手段来低估资产和收入，高估负债和费用，通过蓄意地、一贯地低估净资产和利润以减轻受托责任。

综上所述这种观点本身缺乏会计学和经济学的相关理论依据，他仅仅只是站在财产托管人减轻受托责任角度的“实用主义”来对谨慎性进行定义，甚至其一定程度上变成了财产托管人减轻受托责任的一种手段。

也正是因为该观点强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，也招致了对谨慎性的诸多批评。

受托责任观下谨慎性原则的批评者和反对者认为，如果一味的谨慎性的蓄意低估资产和收益，同时的话预计一切损失，企业必然会形成大量的“秘密准备”，这种情况下有违会计信息真实性和公允表达的要求，导致企业信息失真，谨慎性原则就与可靠性原则相矛盾。

所以现在的谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性，视同重大会计差错。

正是因为受托责任观下谨慎性观点本身缺乏会计学和经济学的相关理论依据，所以进入20世纪80年代以后，会计目标由于受托责任观转向决策有用观，会计的职能目标更多的是为企业的发展和决策服务，对谨慎性的批评也日渐激烈，致使更多的会计职业团体或准则制定机构来重新审视谨慎性的原理和内涵。

美国的财务会计准则委员会在谨慎性的概念定义研究中反复研讨了这个概念，并且尝试用“审慎”来取代原来的这一概念，在财务会计概念公告第2号中，它将谨慎性表述为：

“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。

因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。

”但是同时美国的财务会计准则委员会也明确指出：

“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。

财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。

”从中我们可以看出其与前述的Bliss定义相比，美国财务会计准则委员会的定义一方面指出谨慎性有助于估计各种风险和损失，合理预计可能发生的各项费用和损失，有助于降低企业风险，会计的职能目标更多的是为企业的发展和决策服务突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性原则的一个新的理解，对谨慎性认识的一个新突破。

因为从美国财务会计准则委员会的定义和相关说明来看，它并不鼓励受托责任观下谨慎性的做法，一味地去低估资产和收入，高估负债和费用，完全否定了过去那种蓄意地一贯少计净利润和净资产的做法，认为会计人员的职责目标更多的是为企业的发展和决策进行服务，认为会计人员在对会计信息和经济数据分析进行取舍和判断时需要持稳健的态度，不能一味的低估资产和收入，高估负债和费用。

但同时说明会计人员在其中也要考虑会计信息的真实公允表达、中立性和信息相关性，从而使所提供的会计信息和会计报表既能反映企业环境中固有的商业风险和不确定性，同时的话又能满足投资者相关决策需要，更好的为企业的发展和决策行为进行服务。

但是决策有用观下谨慎性原则这一定义他主要是定性描述，某些方面还是比较模糊，比如它并没有详细说明“审慎反应”的具体含义，没有进行具体的谨慎性原则行为是什么，会计人员需要怎么做，同时的话也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”，对其根本就没有一个度量或者计量的标准。

20世纪60年代以来，随着会计理论研究的快速发展，其研究方法也逐渐由规范研究向实证研究进行转移和变化，更多的会计观点和看法被提了出来，随着股份有限公司的发展和壮大，越来越多经济现象和经济行为的发生，更多的会计信息需要处理，从而催生出大量的有关于会计实证研究的相关文献涌。

由于谨慎性原则是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则，当然对于其的研究也逐渐转向实证研究为主，对此要对这颇具争议的这一原则进行实证分析就必须要有相应的定义来界定它、量化它，因此从大量的实证研究文献中涌现出很多对于谨慎性的定义。

其中比较具有代表性的有两个，其中一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：

“会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据”。

该定义可以看出，实证研究中相对于受托责任制下的谨慎性和决策有用观下的谨慎性来比较来说，其对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的本质，反映的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理特征，即损失被立即确认，而利得只有在实现以后才能被确认。

这些观点其各有侧重，我国现在是受托责任制下的谨慎性和决策有用观下的谨慎性两者结合采用。

现在我国2001年新的《企业会计制度》中谨慎性原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进在现代会计观点下，例如我国现在对于预计负债的确认，与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

（1）该义务是企业承担的现实义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。

但是对于或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下才可以变成正真的资产，从而予以确认。

其实这也就是体现了这一定义，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才能被确认。

二、会计谨慎性原则的优点与缺点

（一）会计谨慎性原则的优点

1.充分估计各种风险和损失，合理预计可能发生的各项费用和损失，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，提高会计报表的真实质量，把风险和损失缩小到最小点，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；

2.对经营的不稳定性和风险性的各种因素作出谨慎的反映和处理以保持企业的稳健经营，增强企业后劲，同时有助于企业的长久发展，提高了企业在市场上的竞争力；

3.同时更加可靠的会计报表和会计信息有利于管理层做出准确的经营决策；

4.当会计处理方法上有几种方案可供选择时，要选择对净收益和财务状况产生影响的乐观程度最小的那一种方案，即要求人们在会计处理上持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失有利于保护债权人和小股东的利益；

5.有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正，例如对与可靠性的修正，可靠性要求会计信息真实、完整、可靠。

谨慎性充分考虑市场风险和潜在损失，计提折旧和计提减值准备等都有助于提高会计信息的真实可靠性。

（二）会计谨慎性原则的缺点

1.减值准备确认与计量难度较大。

无形资产、短期投资等一旦存在减值迹象就必须进行减值测试，而资产可回收金额计算中，资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，预计售价、预计在加工费用、预计处置费用都需要估计。

资产预计未来现金流量的现值估计中，未来现金流量和折现率都是比较难以去预计的。

而且对于使用寿命不确定的无形资产和合并行为中形成的商誉必须每年年度终了进行减值测试。

2.折旧的计提被滥用。

折旧方法有直线计提法和加速折旧法，主要有年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。

但对于到底使用哪一种折旧方法并没有具体的规定，所以企业就可以利用某种折旧方法达到某种方法。

例如加速折旧法可以多计提折旧，增加费用，减少利润从而少交所得税。

3.由于当前我国采用应付税款法来计算应纳税所得额。

其中规定当计提的减值准备没有实际发生时不可以税前扣除。

所以当计提减值准备时，还需补交所得税，增加企业现金流出，限制了谨慎性原则的运用。

三、会计谨慎性原则在会计制度中的体现

（一）在资产方面

首先谨慎性原则在资产方面应用很多，例如，自行开发的无形资产的研究成本直接计入当期费用，而开发成本必须同时满足下列五个条件才可以进行资本化确认：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，三者当中最短者。

对于使用寿命不确定的无形资产必须每年年度终了进行减值测试。

其次，对于