存货的核算及会计账务处理DOCWord格式文档下载.docx

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指在生产过程中起辅助作用。

经加工后不构成产品主要实体的材料。

③修理用备件：

指为修理本企业的各种固定资产所专用的工具：

齿轮、阀门、轴承、等备件。

④燃料：

指生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。

⑤包装物和低值易耗品：

指为了包装本企业产品而储备的各种包装物和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。

⑥自制半成品和产成品：

指虽然已经经过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品，在产品只能继续加工，不能出售，而自制半成品可以出售，也可以继续加工。

⑦库存商品：

指由企业加工生产、并完成全部生产过程且验收入库的可以对外销售的产品。

3、商品流通企业存货的分类

①商品：

指企业以销售为目的而购入的各类物品、如库存商品，受托代销商品，加工商品，出租商品和分期收款发出商品等。

②材料物资。

③低值易耗品和包装物。

4、其他行业（例如服务业）存货的分类。

这些行业,即不生产产品也不销售产品，只有少量供业务活动使用的材料物品，办公用具，家具用具等。

四、存货数量的确定方法。

1、实地盘存制：

也称定期盘存制或实物盘存制（以存计耗法，以存计销法或倒轧法）

①盘存做法：

本会计期末通过对各种存货进行实地盘点，确定期末存货数量，然后再分别乘以各项存货的相应单价、从而求得期末存货的结存成本，并计算出本期发出存货成本的一种盘存方法

②记账方法：

在实地盘存制下，平时只记录存货购入的数量和金额，计入有关存货科目的借方，而不记录存货发出的数量

③计算方法：

期初存货＋本期存货＝本期耗用或销售＋期末存货

如果存货采用历史成本计价，上式改为：

本期耗用（或销售）成本＝期初存货＋本期购货成本-期末存货成本

上式中期存货成本和本期购货成本，可以从账簿中取得，再通过实地盘存确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（销售成本）

④优点：

由于日常不核算各种存货的发出和结存的数量，因此大大简化了核算的工作

⑤缺点：

A、由于日常不核算各种存货的发生和结存数量，不便于管理人员及时掌握存货的情况

B：

由于“以存计销”或“以存计耗”倒轧本期已耗用或已销售存货的成本，使得凡是未计入期末结存存货的部分都被视为已销售或耗用，从而掩盖存货管理中的浪费，盗窃，自然损失等造成的损失，不便于存货进行控制

C：

只能在期末进行盘点时才能得到本期耗用或销售成本的数据，不能随时结转成本

D：

使用范围：

仅适用于那些自然损耗大，数量不稳定的鲜活产品，因此非特殊情况，一般不宜采用此法。

2、永续盘存制：

也称账面盘存制：

设置存货明细帐，逐日逐笔分品名规格记录存货收入，发出数量金额，并随时结出结余存货的数量，金额的一种盘存方法。

①方法：

在永续盘存制下，由于期末存货成本是通过期初存货成本加上本期购货成本，在减去本期数量或销售成本计算得出的，又和实际盘存的存货成本往往不会完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存货溢余或短缺。

因此，有必要定期和不定期的对存货进行盘点，核对存货的实存数量和账面数量。

如果不符，应及时查明原因，并作出相应的帐务处理。

②优点

A、可以通过期末盘点来检查日常存货核算的正确性，便于及时发现溢余和短缺数量，有利于加强存货的控制，而不像实地盘存制那样把这些损失或溢余掩盖在销售或耗用的存货之中。

B各项存货在耗用和销售时都有详细记录有利于分析各种存货的需求情况，确定再订货的时间和数量。

C便于及时结转已销产品的成本，有利于企业的财务分析。

③缺点：

核算工作量大，容易发生账实不符情况。

④适用范围：

在实际工作中除少数情况外一般均采用此法，企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另一些存货采用实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期得保持一致。

2计算方式：

期末存货账面金额＝期末存货账面金额＋本期存货增加额-本期存货减少额

六、存货的收入验收和发出

（1）、存货的收入验收

1、存货的收入

①外购存货的收入凭证

A、外购存货发票

B、银行结算单据

C、运杂费单据

D、供应单位的供货单

E、运输单位运货单

F验收入库的收料单

②、外购材料验收入库凭证主要是收料单、见下表：

收料单

供应到位：

凭证编号：

发票号码：

年月日收料仓库：

材料编号

材料名称

规格

计量单位

数量

实际价格

备注

应收

实收

单价

发票价格

运杂费

合计

采购人：

检验员：

保管员：

记账

③、其他材料的入库凭证：

A、自制材料入库，委托加工材料收回，车间余料和废料交库凭证为材料交库单，见下表：

材料交库单

交库单位：

材料来源：

年月日收料交库：

单价

金额

交库

实收

收料人：

交料人：

B、企业接受其他公司（企业）的委托。

将受托材料加工改制成该公司企业所需的另一种材料（包括受托代保管物资）应填制委托加工材料收料单，如下表

委托加工材料收料单

委托单位：

年月日收料单位：

数量

交库

C为了加强对自制半成品的管理，搞好自制半成品的核算，自制半成品的收入应视同材料，产成品办理入库手续，应填制半成品入库单，如下表：

半成品入库单

上交部门：

年月日仓库：

半成品名称

规格及型号

计量单位

负责人：

仓库保管员：

经手人：

制单：

D为了加强产成品的管理,搞好产成品的核算,产成品的收入应按照企业制定的规章制度办理入库手续,应填制产成品入库单,如下表:

产成品入库单

产成品名称

计量

单位

金额

备注

核算员：

记账：

E、产成品销售又退回的，形成产成品出库后再重新入库，应由销售部门填制仓库凭证，由仓库据以验收入库，通知财务部门记账，应填制产成品退库单，如下表：

产成品退库单

交货单位：

产品来源：

产品名称

应退

（2）存货的验收入库制度

1、存货采购的要求和程序

①、存货采购入库的程序：

A、财会部门在收到银行转来的结算凭证及发票账单后，经过审核、编号、登记、转给采购部门审查签证，采购部门审查后同意承付的，由提货人办理和材料验收的手续，出具材料入库凭证。

经验收无差错，应将银行结算凭证退还财会部门办理结算，支付货款。

B、收料单的填制和办理入库手续的一般程序是，从外单位购入材料，在发票账单等单据和材料同时到达的情况下，由材料采购经办人配合仓库保管员和质量是否与发票，合同上规定内容相符合，经审核验收无误后，按规定的要求填制收料单。

若是材料已到，而发票账单与单据尚未到达，可以由材料采购经办人配合仓库保管员和质量检验员，检查验收材料的品种，规格，数量和质量经审核验收无误后，按规定的成本填制收料单，但材料价格按暂估价填列。

会计人员根据收料单按暂估价入帐，等发票收到后，先用红字填制与上述内容相同的收料单，冲销原暂估价，然后按发票账单的实际金额入帐。

C、其他存货入库的程序，保管员要亲自同交货人点收数量和质量检验工作，核对清点物资名称、数量是否一致，如有必要应请相关检验人员进行检验，做到及时、准确和认真负责。

企业自制材料入库，委托加工材料收回，车间余料和废料交库时由交料部门按规定填写材料交库单后连同入库材料一并交仓库验收，仓库验收后填写实收数量，并由交料和收料双方签字，以明确经济责任。

材料交库单一般一式三联，一联是交料部门留存，一联留存材料仓库，据以登记材料明细帐，一联送财务部门，据以进行材料收入核算。

收料单材料交库单必须写明供货单位名称，发票号码，材料编号，物资名称，规格型号，计量单位，数量（分应收，实收）实际价格（单价，发票价格，运杂费）备注某项目，如以重量，则须附过磅单（数量应与过磅单一致）采购人员，检验员，仓库保管员，记账员在应收单上签章。

入库单（收料单，材料交库单）应按连续编号顺序适用

如所收物资存在部分品种，数量不符，规格，质量不合格的情况。

则应验收符合和合格部分入库，不符合不合格部分应隔离堆放，并对数量不符，规格，质量不合格分别作出详细记录，仓库保管员应督促采购人员（企业供应部门）尽快办理有关调换或退货手续。

如为退货，则采购人员应将退货款项尽快收回。

如物资已到，主要证件（发票，质量证明等）未到，应作待验收入库物资处理，对尚未办妥验收入库手续的物资一律不能发放。

如材料单和有关凭证已经到仓库，但材料在规定的时间内没有到库，仓库应及时向企业物资供应部门反映，以便查询处理。

材料实收短少数量如超过规定途耗，磅差范围，仓库可按实际验收入库。

月末对货到票证未到的材料按供货单位的价格进行暂估入帐，暂估单的填写按要求填写。

自制半成品入库应视同材料，产成品办理入库手续，如果考虑到企业（公司：

如轧钢企业）生产工艺的特性，以及生产布局的特殊情况，有些企业半成品不便入库，按直接送达下一道生产工艺程序，但相关的保管人员必须亲自到现场办理入库手续和发料手续。

半成品入库单填写项目：

半成品上交部门，半成品名称，规格及型号，计量单位，数量，金额，同时保管员与交接人员签章。

半成品入库单应按连续编号顺序使用。

受托加工材料入库和受托代保管材料物资由企业供应部门按对方送货单填制委托加工材料结算单，经仓库验收后填制，委托加工材料收料单，这部分材料在仓库中应单独存放。

仓库部门应该为委托加工拨入的材料建立收，发，存备查簿。

产成品入库包括自产产品和委托加工外部加工的完工产品。

车间完工产成品经检验合格后，由车间按照交库数量，填写产成品入库单，并有仓库部门和仓库保管员等相关经手人员签章。

产成品入库单一式三联，一联仓库留存，一联交入仓库部门（生产车间）一联送财务部

产成品销售又退回的，形成产品出库后再重新入库，应由销售部门填制交库凭证，由仓库据以验收入库、通知财务部门记账。

产成品入库单（包括退货交库单）应接连续编号顺序使用，月末应汇总当月入库数。

完工成品入库数与生产车间产量月报表相一致。

②存货验收入库的要求

A、及时：

一批存货到厂时，必须按规定时间及时验收入库。

B、准确：

对验收入库的存货，对其数量，质量，品种，规格，以及应该具备的技术资料，都必须与随货凭证，供货合同进行认真检查和核对保证准确无误。

（2）存货的发出

1、存货发出的内容

生产领用

经营和业务管理部门领用

对外销售

委托外单位加工

内部转移等。

2、存货发出的要求

存货的发出是物资管理工作的重要环节，存货发出的基本要求是分清用途，明确经济责任防止浪费和贪污现象的发生，按质、按量、按时成套，有计划，按规定的组织发放。

存货发出是否适当，对企业的生产有直接的影响。

具体要求有：

①坚持“先进先出”的发放原则，存货发放必须按先进先出的程序流转，对有效期限短的物资，更要注意在期限内发放，对可以复用的回收材料，应先行先发。

②坚持“分斤破两”的发料原则，为了节约使用材料，防止损失浪费，仓库发料必须做到“分斤破两”用多少发多少，方便生产，节约用料。

③坚持“按合法凭证发放”的发料原则：

存货出库一定要根据合法的凭证手续，发料凭证必须按照材料定额和作业计划填开，仓库不得无凭证或根据白条发放材料。

④领用的材料不合用或有剩余，应办理退库（料）手续，需要填制退料单。

其格式与前产品退料单基本相同，也可以用红字领料单代替退料单，为了正确核算生产成本，对于车间已领尚未用完，下月需继续耗用的材料，可来用假退料单的办法冲减生产费用（具体做法是材料仍在车间，不需要退回仓库，只需填制一份退料单或红字领料单，表示将本月已领。

而尚未用完的材料退回仓库，这部分材料从本月领料中扣除，同时填制下月初的领料单，表示该材料作为下月的领料出库。

⑤材料物资领发时，仓库保管员必须与领料办理物资交接，当面点交清楚，防止差错。

3、存货发出的凭证及程序

①内部领用存货的凭证及程序

A、领料单：

是一次性领料凭证，一般适用于没有消耗定额或不经常领用的材料发出业务，领料单应填明领料用途，单价，金额，备注，保管员和领料人签字，领料单一式三联，一联仓库作为记账依据，一联叫领料部门留存，一联交财会部门作为编制“材料耗用汇总表”的依据。

领料单应连续编号顺序使用并应妥善保管，不可丢失，领料单的格式，如下表：

领料单

领料单位：

编号：

用途：

规格

请领

发料人：

领料人：

B、限额领料单是在规定限额和有效期内多次使用的领料凭证，适用于需要经常领用并有消耗定额的材料发出业务，有效期一般为一个月或一个生产周期，每月或每个批量生产开始前，经生产部门和供应部门负责人签章后，在用料部门领料。

限额领料单一般一式三联，一联由仓库据以备料和发料，一联留存在用料部门领料，另一联由仓库计算实发数量和金额后送交会计部门。

限额领料单一料一单，在规定的有效期内，只要不超过限额时，可以连续使用。

由于生产计划调正而增加产品产量，需追加限额时，应经过生产计划部门和材料供应部门审批，在办理追加限额手续后，修改限额领料单的原限额和另行填制限额领料单。

由于材料实际消耗上升或其他原因，需要超限额领料时，应另行填制限额领料单，同时在备注栏中说明，第X号限额领料单超限额领料，经有关部门审批后据以领料。

限额领料单的优点：

既可以随时反映和监督材料消耗定额的执行情况，加强材料物资的日常控制，促进企业降低消耗，节约费用，又可大量节省发料凭证，简化核算手续，限额领料单的格式如下表：

限额领料单

供货单位：

年月日仓库

计划单价

领用限额

实领数量，

领用日期

请领数量

实发数量

退库数量

收料人签章

领料人签章

发料人签章

限额结余

C、领料登记表是一种按仓库设置，可以多次使用的物资发出凭证，适用于办理使用部门经常领用的各种消耗性材料领发业务。

领料登记表按仓库设置，一料一单，一般一式三联，平时保存在仓库和使用部门。

每一次领料时，由领料人填写实领数量，领发料双方在对方联上签章，作为领发的依据，月末结算出当月累计领用数量及金额，一联仓库留存，一联领料部门留存，一联交财会部门。

领料登记表的优点：

采用领料登记表不仅便于全月材料耗用的汇总计算，而且能够大量减少日常领料凭证的填制工作，简化领料手续，领料登记表的格式如下：

领料登记表

材料类别：

发料仓库：

材料编号：

领料单位：

材料名称：

计量单位：

材料规格：

日期

领用

发料人

领料人

D、委托加工材料发料单是指企业因生产经营需要，将一些材料委托其他单位加工另一种材料或包装物、低值易耗品的业务，委托外厂加工业务通常由供应部门与加工单位预先签定合同根据合同填制委托加工物资材料发料单一式三联，一联送财会部门记账，一联送交仓库据以发料，一联随同加工材料交加工单位验收。

委托加工材料发料单格式如下：

委托加工材料发料单

受托单位：

年月日发料仓库：

出库

实领

E、半成品出产单是指已经过一定生产过程并已检验合格送交仓库，但尚未制造成为产品作为继续加工的中间产品。

也可单独销售、半成品出库单一式三联，一联仓库作为记账依据，一联作领料部门留存，一联交财会部门。

半成品出库单和提货单联与产成品基本相同，保管员要审查单价货款总额并盖有财务部（或供销部门）收款章时方可发货，发现价格不符或货款少收时，应立即通知开票人更正后发货。

委托外单位加工的半成品应由供应部门与加工单位签订合同，根据合同填制委托加工半成品发料单一式三联，一联随加工单位验收，一联交仓库据以发料，一联送财务部门记账，半成品出库单，委托加工半成品出库单格式如下：

半成品出库单

领用部门：

委托加工半成品出库单

受托单位年月日发料仓库：

规格型号

②销售存货发出的凭证及程序

A、产品销售提货单和产品出库单。

产成品是指企业已经全部完工验收入库符合标准规格和按技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或者可以作商品对外销售的产品。

企业销售产品、应由销售部门开具产品销售发货票

（增值税发票和普通销货发票）一式多联，其中的提货联就是仓库发出产品和登记库存商品的明细帐的依据，财会部门要严格审核供货单的品种，规格，数量，价格，是否符合实际和规定，防止擅自降价，给企业造成损失，同时也不能违反物价政策乱涨价。

B、产成品的保管员必须在发出销售时填写“产成品出库单”或送货单产成品出库单也可将销售发票结合起来，在开具销售发票时的提货联，由购货单位去仓库提货，作出库单使用，保管员要审查单价，货款金额并盖有财务部（或供销部门）收款章时方可发货，发现价格和货款不符，应立即通知开票人更正后发货。

产成品出库单一式三联,一联仓库作为记