行政单位会计制度征求意见稿Word格式.docx
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第十九条行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。
其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。
零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。
应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。
存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括库存材料、政府储备物资等。
固定资产是指使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。
无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。
第二十条行政单位对符合本制度第十八条资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利时确认。
符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表；
行政单位占有或者使用的，但无法可靠地进行货币计量的资产，应当在财务报表附注中披露。
第二十一条行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。
除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。
应收及预付款项应当按照实际发生额计量。
以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的账面价值计量。
取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据、也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
同类或类似资产的市场价格无法可靠取得的，所取得的资产不以货币计量入账，应当按照资产的实物数量登记实物账。
第二十二条行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销，对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。
行政单位按照有关规定对固定资产进行折旧的，对固定资产计提折旧的金额，应当根据固定资产原价和折旧年限确定。
第四章负债
第二十三条负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。
第二十四条行政单位的负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款等。
行政单位的负债按照偿还时间的要求，分为短期负债和长期负债。
短期负债是指要求在1年以内（含1年）偿还的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款等。
长期负债是指要求在1年以后（不含1年）偿还的负债，包括长期应付款等。
应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。
应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。
应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬。
应付账款是指行政单位因购买物资或服务等而承担的偿还期限不超过1年（含1年）的款项。
应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。
其他应付款是指行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款之外的其他各项应付及暂存款项。
长期应付款是指行政单位应付的偿还期限超过1年（不含1年）的款项。
第二十五条行政单位对符合本制度第二十三条负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任时确认。
行政单位承担的债务中有偿付利息要求的，应当在会计期末确认应付利息。
符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表；
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，应当在财务报表附注中披露。
第二十六条行政单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。
行政单位承担的负债中有偿付利息要求的，应当按照相关合同规定的利息计算方法计量应付利息。
第五章净资产
第二十七条净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。
第二十八条行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结余、净资产保留、净资产抵减等。
财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。
财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。
其他资金结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。
净资产保留是指行政单位的预付账款、应收账款、存货、在建工程、固定资产、无形资产等资产在净资产中对应的保留金额，代表着不能作为支出资金来源的净资产。
净资产抵减是指行政单位的应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、长期应付款等负债在净资产中对应的抵减金额，代表着需要对结转结余资金抵减的净资产。
第六章收入
第二十九条收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。
第三十条行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。
财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。
其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。
第三十一条行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。
第七章支出
第三十二条支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。
第三十三条行政单位的支出包括经费支出和转出经费。
经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。
转出经费是指行政单位向其他行政事业单位转出各项资金的支出。
第三十四条行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。
第八章会计科目
第三十五条行政单位应当按照下列规定运用会计科目：
一、行政单位应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算；
行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。
二、有基本建设投资的行政单位，应当按照国家有关基本建设投资会计核算规定，对基本建设投资进行单独设账核算。
三、行政单位暂不对固定资产计提折旧的，不设置本制度规定的“累计折旧”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”科目。
四、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不用；
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。
五、本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。
行政单位不得随意打乱重编本制度规定的会计科目编号。
第三十六条行政单位适用的会计科目如下：
序号
科目编号
会计科目名称
一、资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1011
零余额账户用款额度
4
1021
102101
102102
财政应返还额度
财政直接支付
财政授权支付
5
1212
应收账款
6
1213
预付账款
7
1215
其他应收款
8
1301
库存材料
9
1311
政府储备物资
10
1501
固定资产
11
1502
累计折旧
12
1511
在建工程
13
1601
无形资产
14
1602
累计摊销
15
1701
待处理财产损溢
16
1901
受托代理资产
二、负债类
17
2001
应缴财政款
18
2101
应缴税费
19
2201
应付职工薪酬
20
2301
应付账款
21
2311
应付政府补贴款
22
2391
其他应付款
23
2411
长期应付款
24
2901
受托代理负债
三、净资产类
25
3001
财政拨款结转
26
3002
财政拨款结余
27
3101
其他资金结余
28
3501
350101
350111
350121
350131
350141
净资产保留
应收及预付款
库存材料及储备物资
在建工程
固定资产
无形资产
29
3502
净资产抵减
四、收入类
30
4001
财政拨款收入
31
4011
其他收入
五、支出类
32
5001
经费支出
33
5201
转出经费
第三十七条行政单位会计科目使用说明如下：
1001库存现金
一、本科目核算行政单位的库存现金。
二、行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；
将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目；
将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
（二）因支付内部职工出差等原因所借的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；
出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
（三）因开展业务或其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目；
因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：
属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目；
属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
待查明原因后作如下处理：
（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；
属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
五、行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。
有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。
有现金为受托代理资产的行政单位，应当在本科目下设置“受托代理资产”明细账，对单位受托代理资产中的库存现金进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。
1002银行存款
一、本科目核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。
二、行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行或者其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“其他收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）收到银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”等科目；
支付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记“经费支出”科目，贷记本科目。
四、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。
（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日或当期期初的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收入确认当日或当期期初的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损溢，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“经费支出”科目。
五、行政单位应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月度终了，行政单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
有银行存款为受托代理资产的行政单位，应当在本科目下设置“受托代理资产”明细账，对单位受托代理资产中的银行存款进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。
1011零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。
（二）按规定支用额度时，借记有关支出科目，贷记本科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，同时，借记“经费支出——财政拨款支出”科目，贷记“经费支出——其他资金支出”科目。
（五）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。
下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。
年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。
1021财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理
1.财政直接支付
年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。
2.财政授权支付
年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。
（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。
（三）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理
行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，借记有关支出科目，贷记本科目（财政直接支付）。
行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。
四、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未使用的以前年度财政资金额度。
1212应收账款
一、本科目核算行政单位开展后勤服务活动、有偿转让物资、出租资产等应当收取的款项。
行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。
二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。
三、应收账款应当在其发生时确认。
四、应收账款的主要账务处理如下：
（一）开展服务活动等发生的应收账款
1.完成服务活动尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“净资产保留——应收及预付款”科目。
2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”或“其他收入”等科目，同时，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记本科目。
（二）有偿转让物资发生的应收账款
1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）收到商业汇票
1.收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“净资产保留——应收及预付款”科目。
2.持有未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经费支出”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“其他收入”等科目，同时，按照商业汇票的票面金额，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记本科目；
若以后银行行使追索权收回贴现款，按照银行收回的金额，借记“其他收入”，贷记“银行存款”科目；
同时，借记本科目，贷记“净资产保留——应收及预付款”科目。
3.商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”或“应缴财政款”科目，同时，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记本科目。
行政单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一笔应收商业汇票及相关信息资料。
商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。
核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（三）已核销的应收账款在以后又收回的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”或“其他收入”科目。
六、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。
1213预付账款
一、本科目核算行政单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。
行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。
行政单位支付可以收回的订金，不在本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。
二、本科目应当按照供应单位（或个人）及其采购项目进行明细核算。
三、预付账款应当在其发生时确认。
四、预付账款的主要账务处理如下：
（一）已支付款项且尚未收到物资或服务时，借记本科目，贷记“净资产保留——应收及预付款”科目，同时，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（二）收到物资或服务时，按照实际支用的预付账款，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记本科目；
同时，收到物资的，按照收到物资的成本，借记有关资产科目，贷记“净资产保留”及相关明细科目。
（三）收到物资或服务时发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（四）发生当年预付账款退回的，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记本科目，同时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记有关支出科目；
发生以前年度预付账款退回的，借记“净资产保留——应收及预付款”科目，贷记本科目，同时，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结余”等科目。
五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，也无法收回预付账款，应当按照规定报经批准后予以核销。
核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
（三）已核销的预付账款在以
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