B2212会计报表附注企业会计制度Word文档下载推荐.docx
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本年度没有不符合会计核算基本假设的情况。
（或者）
1．本公司将在下一会计年度内经营期限届满。
根据股东会的决议，经营期限届满后本公司立即清算，不再展期。
2.本公司由于经营亏损严重，或者由于现金流量长期出期负数，如果没有特别措施，将连简单再生产也无法维持，已难以支付到期或即将到期的债务，因此，在可预见的将来，能否持续经营已具有不确定性。
三、主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法
●总体规定：
1、原则：
提供有用信息；
遵循附注指引；
遵循惯例；
文字精炼层次分明
2、必须披露的信息，包括：
（1）有选择性的会计政策
（2）具体的会计估计情况
（3）具体会计政策变更和会计估计变更情况
（4）合并会计报表范围
3、除了公司在报告会计期间内均无控股子公司和合营企业的情况，即使未编制合并会计报表，本项也应提及“合并会计报表的编制方法”。
4、项目会计政策披露与否的选择
凡报告的会计期间有期末余额或发生额的项目应披露其会计政策；
报告的会计期间无发生额、无期末余额的项目，一般不披露其会计政策，但收入确认政策必须披露（针对公司主营业务）。
5、省略主语“公司”或“本公司”。
6、合并主体内各个个体会计政策不一致时，应按调整一致后的披露；
当会计政策未调整一致时，以母公司的会计政策进行表述，并对子公司采用的特殊会计政策予以说明；
会计估计不一致（如坏账准备提取比例，折旧年限等）时，需分别叙述。
1、会计准则和会计制度
执行《企业会计准则》和《企业会计制度》。
[说明：
]
（1）一般不提及开始执行日期，会计制度变更时间可提及。
（2）不提及其他会计相关规范，如补充规定。
2、会计年度
自公历1月1日起至12月31日止。
3、记账本位币
以人民币为记账本位币。
4、记账基础和计价原则
以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。
5、外币业务核算方法
发生外币业务时，按当月月初的中国人民银行公布的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场汇率将有关外币金额折合为人民币记账；
月末时，将外币账户的外币余额按该月末的上述汇率折合为人民币。
按照月末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益；
属于筹建期间的，计入长期待摊费用；
属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。
6、现金等价物的确定标准
将三个月内到期、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小的投资确认为现金等价物。
7、短期投资核算方法
能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资确认为短期投资，短期投资取得时以投资成本计价。
短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作冲减投资成本处理；
处置时按实际取得价款与账面价值的差额确认为当期损益。
期末时，短期投资以成本与市价孰低计量，按*单项投资市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备。
计提短期投资跌价准备，可以根据公司具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资市价低于成本的差额计提，但如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应以单项投资为基础。
上述短期投资跌价准备的计提方法应以公司的实际选择结果进行描述。
8、坏账核算方法
（1）坏账确认标准
因债务人已破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；
或者债务人逾期未履行偿债义务并且具有明显特征表明无法收回的应收款项。
（2）坏账损失核算方法
采用备抵法核算坏账损失。
（3）坏帐准备的确认标准、计提方法和计提比例
期末时，按账龄分析法对应收款项（包括应收账款和其他应收款）计提坏账准备，对非关联单位的应收款项，坏账准备计提比例列示如下：
账龄
计提比例（%）
1年以内
5
1-2年
10
2-3年
20
3-4年
40
4-5年
70
5年以上
100
对关联单位的应收款项，确有证据证明能够收回的，不计提坏账准备；
对有证据证明关联单位已无还款能力且不能从其它渠道获得补偿的，全额计提坏账准备；
除此外按以下比例提取坏账准备：
1-2年
30
3年以上
50
[说明：
a．坏账计提方法包括：
账龄分析法、余额百分比法、个别认定法或其组合（包括账龄分析法与个别认定法组合、余额百分比法与个别认定法组合）。
应明确所采用的方法名称，说明其具体的参数（计提比例）；
采用组合时应披露主要方法的名称并说明个别认定的具体情况。
b．对个别认定的情况可披露为“单独考虑”（表述范例:
关联单位的应收款项、有抵押或担保的应收款项等，其坏账准备的计提比例单独考虑。
），同时应在项目注释中具体说明；
也可直接披露其坏帐准备具体提取比例。
c.划分账龄的方法统一为先进先出法。
根据财政部会计司有关人员答复，债务人的转移不能作为债权账龄调整（如调为1年以内）的理由。
发现客户人为操纵账龄的，不适用先进先出法。
d.不能以应收关联单位款项为由对其不计提坏账准备或计提全额的坏账准备。
9、存货核算方法
（1）存货分类
存货分为……
（此处的分类作为后面叙述“取得和发出的计价方法”以及存货项目注释的依据。
）
（2）存货盘存制度
存货实行永续盘存制和实地盘存制相结合的制度。
（3）存货计价方法和摊销方法
A、B等主要原材料采用实际成本核算，发出时按加权平均法结转成本；
其他原材料和包装物、低值易耗品均采用计划成本核算，月末通过分摊材料成本差异，调整为实际成本；
在产品只保留直接材料价值；
产成品采用实际成本核算，发出时按加权平均法结转成本；
周转用包装物按产量摊销；
低值易耗品于领用时一次摊销。
（按存货类别分别说明其“取得和发出的计价方法”及低值易耗品和包装物的摊销方法）
1、“取得和发出的计价方法”即其具体核算方法，与计价原则不同义。
2、包装物和低值易耗品发出计价方法、在产品与产成品成本分割也需描述。
3、根据企业具体的会计政策作出相应的描述。
（4）存货跌价准备的确认标准和计提方法
期末时，存货以成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备。
10、长期投资核算方法
（1）长期股权投资
持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等，确认为长期股权投资，取得时以初始投资成本计价。
对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，采用权益法核算；
对其他单位的长期股权投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。
长期股权投资的初始投资成本与其享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额。
股权投资差额为正数的，如合同规定了投资期限，按投资期限平均摊销；
如果合同没有规定投资期限，股权投资差额按*10年平均摊销，摊销金额计入当期损益。
股权投资差额为负数的，记入“资本公积-股权投资准备”。
对“合同没有规定投资期限的”长期股权投资，其股权投资差额的摊销年限按公司实际确定的年限披露。
（2）长期债权投资
持有的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资，确认为长期债权投资，取得时以初始投资成本计价。
债券投资在持有期间按期计提利息收入，调整溢价或折价摊销额以及减去取得时发生的相关费用的摊销额后，计入当期损益。
其他债权投资按期计算的应收利息确认为当期损益，但若计提的利息到期不能收回，则停止计提利息。
到期收回或未到期提前处置债权投资时，实际取得的价款与其账面价值的差额，计入当期损益。
债券投资的初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券投资的溢价或折价。
债券投资的溢价或折价采用*直线法于确认相关债券利息收入时摊销。
债券投资溢价或折价的摊销方法（直线法或实际利率法）应按公司实际选用方法披露。
（3）长期投资减值准备的确认标准和计提方法
期末时，若长期投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于长期投资的账面价值，则按单项长期投资可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。
11、委托贷款核算方法
按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项，确认为委托贷款，按实际委托的贷款金额计价。
委托贷款根据规定的利率按期计提应收利息，计入当期损益；
如发生计提的利息到期不能收回的，则停止计提利息，并冲回原已计提的利息。
期末时，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，按单项委托贷款本金高于可收回金额的差额计提委托贷款减值准备。
12、固定资产核算方法
（1）固定资产标准
同时满足以下条件的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
②使用年限超过一年；
③单位价值超过*2000元。
]单位价值的标准根据企业的实际情况选定。
（2）固定资产计价
按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
融资租入固定资产，将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
（3）固定资产分类和折旧方法
采用直线法分类计提折旧，固定资产分类、估计经济使用年限、年折旧率及预计净残值率如下：
固定资产类别
估计经济使用
年限（年）
年折旧率（%）
预计净残值率（%）
已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
（4）固定资产减值准备确认标准和计提方法
期末时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按单项固定资产可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值准备。
1、折旧年限等应尽量避免以区间表述，特别不能以较大的区间表述。
2、固定资产分类一般遵循行业财务制度，同时要结合公司固定资产的特点根据重要性原则进行分类。
3、如果已计提减值准备的固定资产金额重要，应披露其折旧率和尚可使用年限。
13、在建工程核算方法
在建工程在达到预定可使用状态时结转固定资产。
期末时，对有证据表明在建工程已经发生了减值的，按单项在建工程预计可收回金额低于其账面价值的差额计提在建工程减值准备。
14、借款费用核算方法
（1）因购建固定资产专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额及辅助费用等，应当予以资本化，计入所购建固定资产（在建工程）成本。
（2）借款费用资本化期间，在以下三个条件同时具备时开始：
a.资产支出已经发生b.借款费用已经发生c.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；
在固定资产达到预定可使用状态时结束。
如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用。
（3）借款费用资本化金额的计算方法如下：
每一会计期间利
息的资本化金额
＝
至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数
×
资本化率
15、无形资产核算方法
（1）无形资产系公司为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，取得时以实际成本计价。
（2）无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益；
该摊销期限不得超过相关合同规定的受益年限及法律规定的有效年限，且如无前述规定年限，则不应超过10年。
公司的无形资产类别及摊销期限如下：
项目
预计使用年限
相关合同规定的受益年限
法律规定的有效年限
摊销年限
土地使用权
……
]相关合同或法律未规定有效年限时，在相应栏次内填写：
“未规定”
（3）期末时，根据各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，按单项无形资产预计可收回金额低于其账面价值的差额计提无形资产减值准备。
若预计某项无形资产已经不能给公司带来未来经济利益，则将其一次性转入当期费用。
16、长期待摊费用核算方法
长期待摊费用按实际发生额入账，采用直线法在受益期限或规定的摊销期限内摊销。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
长期待摊费用的类别及摊销期限如下：
长期待摊费用类别
摊销期限
17、应付债券核算方法
应付债券按照实际的发行价格总额计价。
债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在存续期间内按直线法（*或实际利率法）于计提利息时摊销。
]摊销方法根据企业实际情况确定和表述。
18、收入确认原则
（1）销售商品的收入
在下列条件均能满足时确认收入实现：
已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
与交易相关的经济利益能够流入本公司；
相关的收入和成本能够可靠地计量。
（2）提供劳务的收入
在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入；
如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；
在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，按谨慎性原则对劳务收入进行确认和计量。
（3）让渡资产使用权的收入
在下列条件同时满足时确认收入实现：
与交易相关的经济利益能够流入企业；
收入金额能够可靠的计量。
在报告的所有会计期间内均未涉及的收入项目（公司无该种业务），其收入确认原则可不作披露。
19、所得税会计处理方法
所得税的会计处理采用*应付税款法。
按公司实际采用的所得税会计处理方法（应付税款法或纳税影响会计法）进行披露。
20、会计政策、会计估计的变更
本年度根据财政部颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则—无形资产》等的相关规定，变更了如下会计政策：
（1）从2001年1月1日起，在期末，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值准备。
固定资产减值准备按单项资产计提。
（2）从2001年1月1日起，在期末，对有证据表明在建工程已经发生了减值的，按预计可收回金额低于其账面价值的差额计提在建工程减值准备。
在建工程减值准备按单项资产计提。
（3）从2001年1月1日起，在期末，根据各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备。
无形资产减值准备按单项资产计提。
（4）从2001年1月1日起，在期末，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，按单项委托贷款本金高于可收回金额的差额计提委托贷款减值准备。
上述会计政策变更已采用追溯调整法对会计报表进行了调整，其对会计报表的影响如下：
（1）上述会计政策变更的累积影响数为，对2000年期初留存收益的影响为，对2000年度净利润的影响为，对2001年度净利润的影响为
（2）上述第
（1）项会计政策变更的累积影响数为，对2000年期初留存收益的影响为，对2000年度净利润的影响为，对2001年度净利润的影响为
（3）上述第
（2）项……
（4）上述第（3）项……
（5）上述第（4）项……
1、由于新会计制度、会计准则的颁布而变更会计政策（如本例），因变更前的会计政策是确定的，可只披露变更后的会计政策。
若由于其他原因公司自行变更会计政策，则应披露变更前后的具体会计政策及其影响。
2、2001年度新准则、新制度的颁布导致会计政策变更较多，包括非货币性交易、债务重组、关联交易、发行冻结资金利息等等，难以一一列举，但如对公司财务状况和经营成果造成重大影响，应在本项详细列示。
21、会计差错的更正
应披露：
重大会计差错的内容和更正金额；
原因及其影响。
22、合并会计报表的编制方法
（1）合并的会计方法
以母公司及纳入合并范围的子公司个别会计报表为基础，汇总各项目数额，并抵销母子公司间和子公司间的投资、往来款项和重大的内部交易后，编制合并会计报表；
对合营企业的会计报表则采用比例合并法编制合并会计报表。
（2）合并范围的确定原则
除本公司（母公司）外，将满足下述条件的单位的会计报表纳入合并范围：
本公司对该单位的投资占该单位有表决权资本总额50%以上（不含50%）；
或本公司对该单位的投资占该单位有表决权资本总额50%以下（含50%）但本公司对其具有实质控制权。
满足上述条件的单位，如果其规模较小也可不予以合并，但未予合并单位的资产总额之和、主营业务收入之和占所有母子公司相应指标总和的比例应在10%以下，该单位当期净利润中母公司所拥有的数额占母公司当期净利润额的比例也应在10%以下。
]如子公司与母公司会计政策不一致且未进行调整的，则披露：
（3）子公司采用特殊会计政策的情况为……
四、税项
要求：
1、应披露主要税种和税率，如增值税、所得税等；
若有税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期。
2、公司及其子公司的税项应根据重要性原则分别表述。
3、不同类别收入的税项（税率不同）按重要程度选择披露。
4、披露格式尽量采用列表式。
5、对附加税费应予披露，对不重要的收入的税收情况可不披露。
6、有税负减免的，适用税率是披露减免前税率。
减免后征税比例称“税负”。
7、对税负减免情况，应逐项予以详细说明。
8、对定额税情况应作如实详细披露。
1.所得税：
%
2.增值税：
3.营业税：
4.消费税：
五、控股子公司及合营企业
（编制合并会计报表的才有本项）
基本规定：
1、公司应披露其所控制的境内外所有子公司及合营企业的全称、业务性质、注册资本、经营范围以及本公司对其实际投资额和所占权益比例等。
未纳入合并会计报表范围的子公司，应明确说明原因及对财务状况、经营成果的影响。
2、对纳入合并范围但母公司持股比例未达到50%以上的子公司，应说明纳入合并范围的原因。
按照比例合并方法进行合并的公司，应特别说明。
3、公司报告期内合并报表范围如发生变更,应当披露变更内容、原因。
若发生购买、转让股权而增加控股子公司、合营企业的情况，应说明每个新增或转让股权的购买日及其确定方法。
披露范例：
1、控股子公司及合营企业基本情况如下：
控股子公司及
合营企业名称
企业
性质
经营范围
注册
资本
（万元）
本公司
对其实际
投资额
所占权
益比例
（%）
是否已
合并
报表
一、控股子公司
1、
2、
二、合营企业
2、A公司未纳入合并会计报表范围，其原因是……，对揭示财务状况、经营成果的影响为……；
B公司未纳入合并会计报表范围，其原因是……，对揭示财务状况、经营成果的影响为……；
3、L公司（注：
持股比例未达到50%）纳入合并范围的原因为……
4、本年度新增合并会计报表单位***，原因是……；
本年度减少合并会计报表单位***，原因是……
5、本年度因购买股权而增加控股子公司（合营企业）***，其购买日为……，确定该购买日的方法（依据）是……。
6、合营企业***公司的会计报表采用比例合并法合并，其会计报表简表如下：
……
1、不需披露联营企业。
2、被投资单位处于建设期，不能作为不合并报表的理由。
3、无合营企业时，本项题目不去掉“及合营企业”，需叙述“无合营企业”。
4、“本公司对其实际投资额”填列初始投资成本。
5、被投资单位存在部分股东出资未按合同章程投资到位时，所占权益比例按章程披露，但对出资情况要求作特别披露。
6、对比例合并法企业的会计报表披露其简表。
六、合并会计报表主要项目注释（金额单位：
人民币元）
◆披露特别要求：
1、如两个期间的数据变动幅度达30%（包括30%）以上，且占公司报表日资产总额5%（含5%）或报告期利润总额10%（含10%）以上的，需在该项目下明确说明原因。
2、少见的报表项目、报表项目的名称反映不出项目的性质、报表项目金额异常的（例如递延税款余额为负数），应披露项目名称、金额和形成原因。
3、对资产负债表中的资产、负债项目，注释最近期间的期末、期初比较数据，股东权益项目、利润表及利润分配表项目应按照比较财务报表逐期列示并说明各
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