第四章主要经济业务事项账务处理第23节.docx
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第四章主要经济业务事项账务处理第23节
三、固定资产
（一）主要账户设置
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
1.“固定资产”账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。
2.“累计折旧”账户
（1）账户的性质：
资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。
贷方登记增加，借方登记减少。
（2）账户的用途：
用来核算企业固定资产发生的累计折旧。
3.“固定资产清理”账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。
借方余额表示尚未清理完毕的净损失。
（2）账户的用途：
用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。
4.“营业外收入”账户
（1）账户的性质：
损益类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
5.“营业外支出”账户
（1）账户的性质：
损益类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（二）主要经济业务的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例4-31】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。
款项已经银行转账支付。
会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
固定资产—A设备 12000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2040
贷：
银行存款 14040
【例题·多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（ ）。
A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值
B.该科目为资产类科目
C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧
D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额
『正确答案』BD
『答案解析』“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。
【例题·判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』需要安装的固定资产应记入“在建工程”。
2.固定资产折旧的账务处理
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等。
【拓展】影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1）固定资产原价，即固定资产的成本。
（2）固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。
（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
【例4-32】承[例4—31]，20×9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年预计净残值为设备原价的5%。
该设备每月计提折旧额=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）
假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元。
行政管理部门折旧为4400元。
会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
制造费用 6000
管理费用 4400
贷：
累计折旧 10400
【例题·多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24000元，其中生产车间折旧为19000元，行政管理部门折旧为5000元。
根据该项经济业务，下列表述中正确的有（ ）。
A.“管理费用”科目应反映借方发生额5000元
B.“生产成本”科目应反映借方发生额19000元
C.“制造费用”科目应反映借方发生额19000元
D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24000元
『正确答案』ACD
『答案解析』
会计分录为：
借：
制造费用 19000
管理费用 5000
贷：
累计折旧 24000
3.固定资产处置的账务处理
【例4-33】承[例4-32]，2×10年4月30日因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。
款项已收到。
截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料.应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
固定资产清理—A设备 10955
累计折旧 1045
贷：
固定资产—A设备 12000
借：
银行存款 9360
贷：
固定资产清理—A设备 8000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1360
借：
营业外支出 2955
贷：
固定资产清理—A设备 2955
【例4-34】承[例4-32]假定2×10年4月30日，因产品调整。
长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。
款项尚未收到。
会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与[例4—28]的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
应收账款 12870
贷：
固定资产清理—A设备 11000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1870
借：
固定资产清理—A设备 45
贷：
营业外收入 45
第三节 债权、债务的发生和结算
在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。
企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
一、应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
（一）主要账户设置
1.“应收账款”账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2.“应收票据”账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.“主营业务收入”账户
（1）账户的性质：
损益类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
4.“其他应收款”账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
5.“坏账准备”账户
（1）账户的性质：
资产类账户，它是“应收账款”、“其他应收款”等账户的一个调整账户。
贷方登记增加额，借方登记减少额。
（2）账户的用途：
用来核算企业应收款项的坏账准备。
6.“资产减值损失”账户
（1）账户的性质：
损益类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
（二）主要经济业务账务处理
1.应收账款发生和收回的账务处理
【例4-35】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。
会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
应收账款—新宜公司 124020
贷：
主营业务收入 106000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18020
【例4-36】承[例4-35]，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。
会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
银行存款 124020
贷：
应收账款—新宜公司 124020
2.应收票据发生和收回的账务处理
【例4-37】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。
发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。
会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
应收票据—三江公司 29250
贷：
主营业务收入 25000
应交税费—应交增值税（销项税额） 4250
【例4-38】承[例4-37]，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。
会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
银行存款 29250
贷：
应收票据—三江公司 29250
3.其他应收款发生和收回的账务处理
【例4-39】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。
会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
其他应收款—王明 800
贷：
库存现金 800
【例4-40】承[例4-39]，20×9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。
会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
管理费用 600
库存现金 200
贷：
其他应收款—王明 800
4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。
当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：
当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
【例题·单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（ ）。
A.净价法
B.备抵法
C.直接转销法
D.总价法
『正确答案』B
『答案解析』“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损失的坏账核算方法是备抵法。
（2）计提坏账准备的账务处理。
【例4-41】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。
20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。
『正确答案』
20×9年12月31日，应计提坏账准备=100000×5%=5000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：
资产减值损失 5000
贷：
坏账准备 5000
【例4-42】承[例4-41]，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。
『正确答案』
2×10年12月31日，应计提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：
资产减值损失 25000
贷：
坏账准备 25000
【例4-43】承[例4-41]，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。
『正确答案』
2010年12月31日，应计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：
坏账准备 3500
贷：
资产减值损失 3500
（3）实际发生坏账时的账务处理。
【例4-44】承[例4-43]，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。
会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
坏账准备 20000
贷：
应收账款—淮海公司 20000
二、应付款项
（一）应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
1.形成时：
借：
原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
2.支付时：
借：
应付账款
贷：
银行存款
3.无法支付的应付账款
借：
应付账款
贷：
营业外收入
【例4-45】20×9年12月30日，由于D公司撤销，E公司报经批准将无法支付的应付D公司账款40000元转入营业外收入。
E公司应作如下会计分录：
借：
应付账款—D公司 40000
贷：
营业外收入 40000
【例题·单选题】无法支付的应付账款应转入（ ）科目。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.资本公积
D.其他应付款
『正确答案』A
『答案解析』无法支付的应付账款作为企业的利得，记入“营业外收入”。
（二）应付票据
1.不带息
【例4-46】20×9年12月3日，海信公司从A公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元，当日签发并承兑一张面额为58500元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库（实际成本法）。
海信公司编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）持票购料入库时
借：
原材料—甲材料 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：
应付票据 58500
（2）到期支付票款时：
借：
应付票据 58500
贷：
银行存款 58500
（3）假设：
到期无法支付票款：
借：
应付票据 58500
贷：
应付账款 58500
【例题·单选题】某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税额为510元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（ ）科目。
A.应付票据
B.银行存款
C.原材料
D.材料采购
『正确答案』A
『答案解析』
题目中“开出商业汇票支付”，应记入“应付票据”科目，会计分录为：
借：
在途物资（材料采购） 3200
应交税费—应交增值税（进项税额） 510
贷：
应付票据 3710
（三）其他应付款
其他应付款包括内容：
应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金我、存入保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项等。
【例4-47】20×9年12月13日，甲企业收取包装物押金1000元，存入银行。
借：
银行存款 1000
贷：
其他应付款—包装物押金 1000
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