无形资产和长期待摊费用.docx

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无形资产和长期待摊费用

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第七章无形资产和长期待摊费用

第一节无形资产和长期待摊费用的相关规定及主要变化

一、无形资产的相关规定

（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨非货币性资产。

包括：

土地使用权、专利权、著作权、非专利技术等。

（二）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。

外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

（三）无形资产应当按照成本进行计量

1、外购无形资产的成本包括：

购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

（四）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1、完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

3、能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支付，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

（五）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期，自其可使用时开始至停止使用或出售时止。

1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或合同约定的使用年限分期摊销。

2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期限不得低于10年。

（六）处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

二、长期待摊费用的相关规定

（一）小企业的长期待摊费用包括以下几项：

1、已提足折旧的固定资产的改建支出；

2、经营租入固定资产的改建支出；

3、固定资产的大修理支出；

4.其他长期待摊费用。

其中，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

（二）长期待摊费用应当在其摊销期限内，采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

1、已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2、经营租入固定资产的改建支出，按照固定资产约定的剩余租赁期分期摊销。

3、固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

三、无形资产和长期待摊费用的主要变化

《小企业会计法则》关于无形资产和长期待摊费用的上述规定，与《小企业会计制度》、《企业会计准则》的有关规定比较，主要变化或区别见表7-1。

表7-1

项目

《小企业会计准则》

《小企业会计制度》

《企业会计准则》

土地使用权

土地使用权单独核算，不再计入相关建筑物的成本。

自行建造建筑物的，相关土地使用权，与建筑物应分别处理。

外购土地及建筑物支付的价款，应在两者之间合理分配；难以合理分配的，全部作为固定资产。

购入的土地使用权，或以支付出让金方式取得的土地使用权，作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。

没有具体规定，但基本原则与《小企业会计准则》相同。

自行开发无形资产

自行开发的的无形资产的成本，由符合资本化条件后达到预定用途前的支出（含相关借款费用）构成，与《企业会计准则》一致。

（1）自行开发并依法申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等作为实际成本。

（2）研发过程中发生的材料费、开发人员的工资及福利费等研发费用，计入当期损益。

（1）研究阶段支出，计入当期损益。

（2）研发阶段支出，符合资本化条件前，计入当期损益；符合资本化条件后至达到预定用途前，计入无形资产成本。

外购无形资产

成本包括外购价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

以实际支出的价款作为入账价值。

成本包括购置价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途时发生的其他支出。

购置价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购置价款的现值为基础确定。

无形资产摊销

在使用寿命内采用年限平均法摊销，按其受益对象计入相关资产成本或当期损益，借记“相关成本或费用”科目，贷记“累计摊销”科目。

按年限平均法摊销，计入当期损益，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。

（1）使用寿命有限的无形资产，摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。

摊销额一般应计入当期损益，另有规定的除外。

摊销通过“累计摊销”科目核算。

（2）使用寿命不确定的无形资不应摊销。

无形资产减值

不考虑

不考虑

发生减值时，计提无形资产减值准备。

长期待摊费用

（1）明确规定应计入长期待摊费用的项目。

小企业在筹建期间发生的费用，直接计入管理费用，不计入长期待摊费用。

（2）明确规定了长期待摊费用的摊销方法（直线法）和摊销期限。

小企业在筹建期间发生的费用，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次摊销转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

设置“长期待摊费用”科目，但核算内容和摊销方法及摊销期限未具体明确。

第二节无形资产的会计处理

一、会计科目设置

无形资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

企业合并以形成的商誉，也没有实物形态，但无法与企业自身分出，不具有可辨认性，是不可辨认的非货币性资产，不属于会计准则规定的无形资产。

无形资产核算，需要设置“无形资产”科目和“累计摊销”科目，并在“无形资产”和“累计摊销”科目下，按照无形资产类别分别设置相应的明细科目，进行明细分类核算。

对于企业自行研究开发的无形资产，还要设置“研发支出”科目，核算研发过程中的费用支出。

二、无形资产的增加核算

（一）外购的无形资产

按照购买价款、相关税费以及相关的其他支出等实际支付的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）投资者投入的无形资产

按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”“资本公积”科目。

【例7-1】联谊公司于2012年2月，发生以下两项无形资产交易：

（1）2012年2月5日，以银行存款购进一项非专利技术，实际支付的购买价款和相关税费共计400000元。

（2）2012年2月25日，接受投资者投入的专利权，评估价值为300000元，不考虑相关税费。

根据投资合同规定，确定计入实收资本的份额为220000元。

会计处理如下：

（1）2012年2月5日

借：

无形资产—非专利技术400000

贷：

银行存款400000

（2）2012年2月25日

借：

无形资产—专利权300000

贷：

实收资本220000

资本公积—资本溢价80000

（三）自行开发的无形资产

1、基本原则

企业自行研究开发无形资产的过程划分为两个阶段：

一是研究阶段，二是开发阶段。

研发支出的会计处理原则是：

（1）研发阶段的支出，全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

（2）开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）；如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将以发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

2、具体处理方法

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（2）在研发过程中，期末，应将“研发支出—费用化支出”账户余额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。

或者，在研发工作结束时，将“费用化支出”一次性转入“管理费用”科目。

（3）研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按照“研发支出—资本化支出”账户余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

【例7-2】2011年6月30日，联谊公司决定研发一项新产品专利技术，公司认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功能降低本公司的生产成本。

2012年6月30日，该项研发项目已达到预定用途。

在研发过程中，发生材料费100000元，直接人工费150000元，其他支出200000元，共计450000元，其中，符合资本化条件的支出为300000元。

该公司的会计处理如下：

（1）发生研发支出时：

借：

研发支出—费用化支出150000

—资本化支出300000

贷：

原材料100000

应付职工薪酬150000

银行存款200000

（2）2012年6月30日，项目研发达到预定用途形成一项专利时：

借：

管理费用150000

无形资产300000

贷：

研发支出—费用化支出150000

—资本化支出300000

三、无形资产的摊销

1、摊销方法：

采用年限平均法（即直线法）。

按月摊销，当月投入使用当月摊销；当月停止使用当月停止摊销。

2、摊销期限：

按照《小企业会计准则》规定，自可供使用时开始至停止使用或出售时止。

3、摊销费用处理：

按照无形资产受益对象计入相关资产成本或管理费用，即“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

【例7-3】联谊公司购入一项商标权，入账价值为360000元，合同规定使用年限为10年。

该商标权用于经营管理，不用生产某种产品。

（1）购入商标权时：

借：

无形资产—商标权360000

贷：

银行存款360000

（2）按期摊销时：

月摊销额=360000÷10÷12=3000（元）

借：

管理费用3000

贷：

累计摊销3000

四、无形资产处理

无形资产的处理，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是因其无法为企业带来经济利益而应予终止确认或转销。

（一）无形资产的出售

无形资产出售，即转让无形资产的所有权，应终止确认或转销。

在出售时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其账面余额，贷记“无形资产”科目，按照支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

【例7-4】联谊公司2012年5月12日，出售一项专利技术，取得收入60万元，该项专利技术账面余额（成本）为100万元，已计提累计摊销50万元。

转让该无形资产应交营业税30000。

会计处理如下：

借：

银行存款600000

累计摊销500000

贷：

无形资产—专利技术1000000

营业外收入100000

（二）无形资产的出租

无形资产的出租，是指转让无形资产的使用权，其所有权仍归属本企业，不符合终止确认条件，因出租而收到的款项属于让渡无形资产使用权而取得的租金收入。

企业收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按照发生的相关税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；