单位内部会计监督与内部会计控制制度Word格式.docx
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（二）单位内部会计监督的主体和对象
单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;
内部会计监督的对象是单位的经济活动。
《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（客观题）
【例题•判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
『正确答案』√
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（客观题）
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【例题•判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。
【例题•判断题】记账人员与会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
【例题•多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
『正确答案』ABCD
【例题•多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
D.内部会计监督的主体是单位负责人
『正确答案』ABC来源:
考试大-
（四）单位内部会计控制的方法
（1）不相容职务相互分离控制。
如：
授权批准、业务员经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
（2）授权批准控制。
（3）会计系统控制。
明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制。
（4）预算控制。
预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。
严格控制无预算的资金支出。
（5）财产保全控制。
限制XX的人员对财产的直接接触。
（6）风险控制。
（7）内部报告控制。
（8）电子信息技术控制。
【例题•多选题】根据《企业内部控制基本规范》的规定，单位内部控制措施主要有（）等。
A.财产保全控制
B.授权审批控制
C.预算控制
D.风险控制
（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权
1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（1）有权拒绝通过作弊手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算。
（2）对于应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项，而没有办理会计手续、进行会计核算的，有权予以纠正。
（3）拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求。
（4）在对原始凭证进行审核的时候，发现原始凭证不真实、不合法，有权不予接受，并向单位负责人报告;
发现记载不准备、的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定予以更正、补充。
（5）拒绝违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，发现私设会计账簿登记、核算的“小金库”或者账外经营的违法行为要坚决予以制止。
（6）发现会计账簿之间相对应的记录不符;
发现会计账簿的记录与本单位的实物、款项的实有数不符，与会计凭证的有关内容不符，与会计报表的有关内容不符，要按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定进行纠正，或者向单位负责人报告，请求处理。
（7）在编制本单位财务会计报告的时候，对于非法干预产生的问题有权予以纠正或制止。
四种情况：
①需要变更的会计处理方法，没有按照国家统一的会计制度规定进行变更，或变更后不在会计报告中说明变更原因、情况及影响。
②应当在财务报告中说明的事项没有说明。
③向不同的会计资料使用者提供编制依据不相一致的财务报告。
④财务报告应当经过注会审计，而没有审计，或没有将审计报告随同财务会计报告一并提供，或所提供的报告时虚假的。
（8）有权制止来自任何方面隐匿或违反规定销毁会计资料的要求和行为。
【例题•判断题】会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（）（2008）
2.会计机构、会计人员有权监督、保证会计资料和财产物资的真实、完整。
会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理;
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
【例题•单选题】单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行。
（2001）
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
『正确答案』A
【例题•案例题】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下：
（1）为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批;
（2）为方便与供货方的合作，公司划拔给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款。
请分析以上规定有无不当之处，说明理由。
『答案解析』该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。
公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。
根据《会计法》的规定，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，违反了不相容职务相互分离的原则。
来源:
二、会计工作的政府监督
会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（一）会计工作的政府监督的主体（常规考点）
1.县级以上地方各级人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。
财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
2.除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
例如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。
（沙坪坝县，睡觉都不能忘）
【例题•多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。
（2007）
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.税务机关对纳税人记账凭证的检查
（二）财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
违法会计行为，是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
2.监督检查的范围和内容（简答题）
财政部门对各单位的下列情况实施监督：
（四条）
（1）是否依法设置会计账簿。
（两个基本要求的内容）
具体包括：
是否依法设账;
所设的账簿是否符合要求;
是否存在账外账等。
（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
（一个中心）
（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
①内容上（实际发生的经济业务事项进行），②记账内容上，（三个统一规定，四个基本环节）③会计处理上（五个禁止）
（4）从事会计工作的人员是否具备从业资格。
上述4点属于核算中：
一个中心，两个基本要求，三个统一规定，四个基本环节，五个不允许的概括。
（配手写）
此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
【例题•判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
【例题•多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
『正确答案』AD来源:
三、会计工作的社会监督（客观题）
（一）会计工作社会监督的主体
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
注册会计师及其所在的会计师事务所是会计工作社会监督的主体。
【例题•判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。
注册会计师及其所在会计师事务所的业务范围主要包括两方面：
（1）审计业务，具体包括：
审查企业财务会计报告，出具审计报告;
验证企业资本，出具验资报告;
办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;
法律、行政法规规定的其他审计业务。
（2）承办会计咨询、服务业务，主要包括：
设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询;
代理纳税申报，提供税务咨询;
代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件;
办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;
培训会计、审计和财务管理人员;
其他会计咨询、服务。
（三）会计工作社会监督的相关问题
（1）委托注册会计师审计的单位应当如实地提供相关的会计资料。
（2）不得干扰注册会计师独立开展审计业务。
（3）财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
《注册会计师法》规定：
“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
”
【例题•多选题】下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有（）。
（2008）
A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员
B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料
C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务
D.省级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。
『正确答案』ABCD来源:
四、三种会计监督的比较
内部会计监督与政府监督、社会监督的区别：
监督的主体不同;
监督的性质不同;
监督的时间不同;
监督的内容不同。
主体性质时间内容
内部会计机构、会计人员自我约束日常（事前、事中、事后）职能
政府财政部门依照会计法和国家统一的会计制度事后审查是否合法
社会注册会计师及其所在的会计师事务所;
大众职能审计事后发表审计意见，提现公允性
1、
2、
3、
4、
5、
三、
浅谈企业内部会计制度设计和控制
【摘要】：
本文以《会计法》和2001年财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范》及先后出台的其他具体规范为基础，简要介绍了企业内部会计控制制度的重要性以及对我国企业内部会计控制制度建设的现状进行了浅析，并给出了具有一定可操作的建设企业内部会计控制制度的对策，包括设计原则、控制建设和监督运行的方法。
【关键词】：
内部会计制度、现状、设计、控制
【正文】：
内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整、提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
它是通过企业内部部门和人员在明确分工的基础上进行的相互制约的行为规范。
近年来，我国会计乃至整个管理领域对内部控制的需求日益强烈，国家通过修订和颁布一系列相关法律法规对内部控制的发展起到了有力的政府推动作用。
《会计法》和《内部会计控制规范》颁布实施后，会计的监督职能日益突显。
企业内部会计制度和企业外部会计制度一样，对企业的发展有着重要的意义。
一、企业内部会计控制制度的重要性
内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。
要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。
更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。
依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。
对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。
对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。
通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地。
内部会计控制系统是保证企业正常运转与管理效益的前提与基础。
企业的经营管理者要实现自己的目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解现在的各种经济数据资料，这就有赖于健全和严格执行内部控制制度。
会计资料给出的是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度取决于内部控制制度。
有效的的内部会计控制制度在客观上可以证实数据的真实性和正确性。
在企业里，内部控制制度能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是作出正确决策的重要条件，是外部审计的重要依据。
有效的运行内部会计控制可以达到以下三个目标：
1．规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整，以保证会计信息的可靠性。
2．堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全完整。
3．确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
二、目前我国企业内部会计控制的现状
从内部控制的内容来看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。
此点与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整,检查会计资料的准确、可靠,还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。
反观我国内部会计控制的整体状况，却不容乐观。
部分企业内部会计控制薄弱，会计信息严重失真。
这不仅大大影响了企业管理效益的提升，而且造成会计工作的杂乱无序，给贪污、挪用单位资金和侵吞单位资产的不法分子以可乘之机，这些问题还会波及社会，严重干扰经济秩序和经济环境，甚至造成信任危机。
如我国证券市场上发生的“银广厦”、“东方电子”、“科龙电器”等典型案例可以反映内部会计控制缺失造成的危害。
我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行。
1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，要求注册会计师检查企业的内部控制。
2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》，随后又颁布了其他几个规范。
尽管国家颁布了一系列的法规来规范内部会计控制，但我国企业内部会计控制实践中存在的突出的、较为普遍的问题仍有以下几个：
1、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出
我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。
目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视，更为严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制系统流于形式，只是将内部会计控制系统“写在纸上，贴在墙上”就算完成任务。
在遇到具体问题时，以强调灵活性为由不按规定程序办理，失去了内部会计控制系统的严肃性。
有时甚至为了谋取某些个人利益而不择手段、弄虚作假。
另外，由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致管理滞后，加之改革中的探索尚有一定的过程，使企业对一些新的业务没有及时制定出相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而导致内部会计控制失去了健全性。
2、内部会计控制系统缺乏科学性和连续性，难以发挥其应有的作用
目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统，但从总体上看，仍缺乏科学性和合理性。
一是内部会计控制系统组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统；
二是偏重于事后控制；
三是重有形资产控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。
3、内部会计控制系统的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够
当前企业内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩等都有待进一步明确。
内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；
执行的好坏也缺乏奖惩制度，有的企业虽然也有奖惩制度，但没有制度化，致使有人员认为执行与否、执行好坏无关紧要；
加之没有响应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。
另外，企业内部会计控制的监督体系不健全。
各职能部门及各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。
4、会计监督不力，财务制度存在漏洞
单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。
当前我国会计工作存在的假帐泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。
内部会计控制薄弱，会计监督不力也难辞其咎。
5、对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后
内部监控具有监督日常性与全过程控制性的特点。
由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规违法行为消除在萌芽状态。
在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部会计控制的控制。
在企业内部应建立一个独立的内部审计机构，直接受总经理（或董事会）领导，独立的行使审计监督权。
加强内部审计建设，一是要求企业内部监督规范化、制度化；
二是要严格落实照章办事，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制作用；
三是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，实现以突击为主的内部审计向以常规内部审计为主、以定期或不定期审计为辅的全新模式的转变。
三、我国企业内部会计控制对策
我国迄今为止尚没有一个前后一贯、逻辑一致的内部会计控制框架，实践中也存在许多重大误区。
虽已制定了以上几部法律与规范，但从完整性来看，还远未达到社会主义市场经济对内部控制规范体系完整性的要求。
目前《内部会计控制规范》的基本规范和货币资金、采购与付款、销售与收款等具体规范已颁布实施，其它的具体规范也将陆续出台。
全部内容完成后，将在内部会计控制方面形成一个较完整的规范体系；
但也应看到，在操作性层次上，尚有相当艰巨的任务，目前许多规范的诸多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差。
规范的缺失与失效都会影响规范的有效性。
笔者试着从国家已颁发的几个内部会计控制规范入手，简要阐述内部会计控制的对策。
（一）企业内部会计控制制度设计的原则及方法
1．企业内部会计控制制度设计的原则
我们所进行的内部会计控制系统设计是建立在对我国企业内部会计控制的目标为导向，以完善企业内部治理结构及内部控制环境为前提，以相关法规和制度为基本依据来构建内部会计控制系统。
在系统的基本框架中以内部会计控制的组织规划为前提和保证，以业务流程控制为主线，以确定业务循环的关键点、指定业务的基本流程和相关制度为主要内容。
在设计过程中，应遵循以下基本原则：
经济性原则、相互牵制原则、协调性原则、责权利结合原则、全面性原则、审慎性原则、合法性原则和适时性原则。
2.企业内部会计控制制度设计的方法
我们通常以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制的设计。
主要内容包括筹资业务控制、对外投资业
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