讲解非同控制下购买日及日后合并财务报表的编制Word文档下载推荐.docx
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――已分配股利30000
未分配利润——年末55000
3、将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S
公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。
抵销分录为：
股本100000
资本公积20000
盈余公积25000
未分配利润一年末55000
固定资产17500
商誉14000
长期股权投资188000
少数股东权益43500
20X5年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表一所示。
表一20X5年12月31日P公司与S公司合并工作底稿单位：
元
项目
P公司
S公司（80%）
合计
金额
调整与抵销分录
少数股
东权益
合并财务报表
报表金额
借方
贷方
借
贷
利润表：
营业收入
500000
130000
630000
减：
营业成本
300000
60000
360000
管理费用
100000
20000
120000
（2）2500
122500
加:
投资收益
S公司
24000
（1）
14000
38000
（2）3800C
少数股东损益
（3）9500
950C
争利润
124000
50000
138000
投东权益变动
表：
未分配利润
年初
5400
40000
45400
（2）40000
加：
净利润
提取盈余公积
12400
5000
17400
（2）5000
已分配股利
30000
90000
（3）30000
60000
年末
57000
55000
（3）55000
（2）55000
71000
资产负债表：
货币资金
80000.
100000.
存货
180000.
280000
长期股权投资S公司
174000
188000.
（3）188000
固定资产
140000
640000
（3）17500
657500
商誉
（3）14000
资产总计
934000
260000
1051500
应付票据
160000
220000
投本
100000
600000
（3）100000
资本公积
200000
（3）20000
1
盈余公积
17000
25000
42000
（3）2500C
112000
少数股东权益
（3）43500
43500
负债和股东权益总计
假设P公司在整个20X6年维持其在S公司中80%的股东权益不变。
S公司20X6年账面净利润为60000元，派发现金股利30000元。
两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。
20X6年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：
银行存款24000
假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20X6年P公司和S公司的利润表、股
东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表二中的P公司和S公司栏目所示。
20X6年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下三笔调整与抵销分录：
1、按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。
调整的20X5年金额为：
（50000+20000-22500）X80%-24000=14000元；
调整的20X6年金额为：
（60000+20000-22500）X80%-24000=22000元，调整分录为：
长期股权投资36000
投资收益22000
盈余公积1400
未分配利润——年初12600
投资收益46000
少数股损益11500
未分配利润一一年初55000
利润分配一一提取盈余公积6000
未分配利润——年末79000
公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为
商誉或营业外收入处理。
盈余公积31000
未分配利润一年末79000
固定资产15000
长期股权投资210000
少数股东权益49000
20X6年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表二所示。
表二20X6年12月31日P公司与S公司合并工作底稿单位：
合并财
务报表
报表
150000
750000
350000
410000
30000
168000
170500
力口：
（2）4600C
（1）2200C
（2）1150C
11500
136000
196000
158000
投东权益变动表：
未分配利润一-年初
（2）5500（
（1）12600
69600
咸：
提取盈余公积
13600
6000
19600
（2）6000
90000
未分配利润一一
89400
79000
（3）7900（
（2）79000
92000
132000
32000
214000
354000
长期股权投资
（1）3600C
（3）210000
480000
（3）1500C
615000
（3）1400C
960000
300000
1115000
70000
210000
:
股本:
（3）2000C
30600
31000
61600
（1）1400
（3）49000
49000
负债和股东权益
总计
第二种做法（CPA辅导教材采用的做法）：
20X5年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：
1、按公允价值对S公司财务报表项目进行调整。
根据购买日S公司资产和负债的公允
固定资产——原价20000
2、因购买日S公司资产的公允价值与原账面价值之间的差额对净利润的影响，调整S
公司固定资产折旧相关的项目及累计折旧项目。
固定资产——累计折旧2500
【因为S公司的资产（负债）在合并资产负债表中是以公允价值呈现,S公司的固定资产公允价
值超过账面价值的部分并未在报表中体现,正如S公司原有固定资产要计提折旧
（160000/8=20000）一样,合并资产负债表中属于S公司的资产也要计提折旧,只不过是按公允
价值计提折旧（180000/8=22500）罢了,所以计提上述差额部分的折旧就可以了。
】
3、按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。
长期股权投资14000
投资收益14000
20X5年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下抵销分录：
4、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：
未分配利润——年初40000
利润分配——提取盈余公积5000
——已分配股利30000
未分配利润——年末52500
5、将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额
作为商誉或营业外收入处理。
股本
盈余公积未分配利润—年末商誉
长期股权投资少数股东权益
20X5年12月31日，P公司与
40000（20000+20000）
52500
188000
S公司的合并工作底稿如表三所示。
500000'
300000'
100000'
（4）38000
（3）14000
（4）9500
9500
未分配利润一一年初
（4）40000
（4）5000
（4）30000
未分配利润一一年末
（5）52500
（4）52500
80000
180000
（5）188000
（1）20000
934000：
：
（5）100000
（5）40000
（5）25000
（5）4350C
东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表四中的P公司和S公司栏目所示。
20X6年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录:
1、按公允价值对S公司财务报表项目进行调整。
根据购买日价值与账面价值之间的差额，调整项目。
固定资产一一原价贷：
S公司资产和负债的公允
S公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积
2、因购买日S公司资产的公允价值与原账面价值之间的差额对润的影响，调整S公司固定资产折旧相关的项目及累计折旧项目。
未分配利润一-
固定资产-
3、按照权益法调整
（50000+20000-22500）（60000+20000-22500）X,
长期股权投资贷：
盈余公积未分配利润
年初2500
—累计折旧5000
P公司对S公司的长期股权投资。
调整
X80%-24000=14000元；
调整2080%-24000=22000元。
调整分录为：
36000
22000
1400
年初12600
20X6年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下抵销分录：
未分配利润一一年初52500
利润分配一一提取盈余公积
――已分配股利
74000
S公司上年及本年净利
20X5年的金额为:
X6年
的金额为：
5、将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销,公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，商誉或营业外收入处理。
资本公积盈余公积未分配利润一年末
商誉贷：
40000（20000+20000）
同时确认S差额作为
20X6年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表四所示。
表四20X6年12月31日P公司与S公司合并工作底稿单位：
利润表项目：
（4）46000
（3）22000
（4）11500
「60000
股东权益变动表：
（3）12600
（4）6000
（5）74000
（4）74000
（3）36000
（5）210000
（2
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