讲解非同控制下购买日及日后合并财务报表的编制Word文档下载推荐.docx

1、已分配股利 30000未分配利润年末 550003、将年末P公司对S公司的长期股权投资与 S公司的股东权益相互抵销， 同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益， 差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为：股本 100000资本公积 20000盈余公积 25000未分配利润一年末 55000固定资产 17500商誉 14000长期股权投资 188000少数股东权益 4350020X 5年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表一所示。表一 20 X 5年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：元项 目P公司S公司（80%）合计金额调整与抵销分录

2、少数股东权益合并财 务报表报表 金额借方贷方借贷利润表：营业收入500000130000630000减：营业成本300 00060000360000管理费用10000020000120000（2） 2500122500加:投资收益S公司24000（1）1400038000（2） 3800C少数股东损益（3） 9500950C争利润12400050000138000投东权益变动表：未分配利润年初54004000045400（2） 40000加：净利润提取盈余公 积12400500017400（2） 5000已分配股利30 00090000（3） 3000060 000年末5700055000（3

3、） 55000（2） 55 00071000资产负债表：货币资金80000.100000.存货180000.280000长期股权投资 S公司174000188000.（3）188000固定资产140000640000（3） 17500657500商誉（3） 14000资产总计9340002600001051500应付票据160000220000投本100 000600000（3）100000资本公积200000（3） 200001 盈余公积170002500042000（3） 2500C112000少数股东权益（3） 4350043500负债和股东权 益总计假设P公司在整个20 X 6年维持其

4、在S公司中80%的股东权益不变。S公司20 X 6年 账面净利润为60000元，派发现金股利 30000元。两家公司均按照净利润的 10%提取盈余 公积。20X 6年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：银行存款24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化， 20X 6年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表二中的 P公司和S公司栏目所示。20 X 6年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下三笔调整与抵销分录：1、按照权益法调整 P公司对 S公司的长期股权投资。调整的 20 X 5年金额为：（50000+20000-22500 ） X 80

5、%-24000=14000 元；调整的 20 X 6 年金额为： （60000+20000-22500 ）X 80%-24000=22000 元，调整分录为：长期股权投资 36000投资收益 22000盈余公积 1400未分配利润年初 12600投资收益 46000少数股损益 11500未分配利润一一年初 55000利润分配一一提取盈余公积 6000未分配利润年末 79000公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益， 差额作为商誉或营业外收入处理。盈余公积 31000未分配利润一年末 79000固定资产 15000长期股权投资 210000少数股东权益 49000

6、20 X 6年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表二所示。表二 20 X 6年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：合并财务报表报表150000750000350 00041000030000168000170500力口：（2） 4600C（1） 2200C（2）1150C11500136000196000158000投东权益变动表：未分配利润一-年 初（2） 5500（1） 1260069600咸：提取盈余公积13600600019600（2） 600090 000未分配利润一一8940079000（3） 7900（2） 79000920001320003200021400

7、0354000长期股权投资（1） 3600C（3）210000480000（3）1500C615000（3）1400C960000300000111500070000210000: 股本 :（3） 2000C306003100061600（1） 1400（3） 49000,49000负债和股东权益总计第二种做法（ CPA 辅导教材采用的做法） ：20 X 5年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：1、按公允价值对 S 公司财务报表项目进行调整。根据购买日 S 公司资产和负债的公允固定资产原价 200002、因购买日 S 公司资产的公允价值与原账面价值之间的差额对净利润的影响，调整

8、 S公司固定资产折旧相关的项目及累计折旧项目。固定资产累计折旧 2500【因为S公司的资产（负债）在合并资产负债表中是以公允价值呈现 ,S公司的固定资产公允价值超过账面价值的部分并未在报表中体现,正如 S 公司原有固定资产要计提折旧（160000/8=20000） 一样 ,合并资产负债表中属于 S 公司的资产也要计提折旧 ,只不过是按公允价值计提折旧 （180000/8=22500）罢了,所以计提上述差额部分的折旧就可以了。 】3、 按照权益法调整 P 公司对 S 公司的长期股权投资。长期股权投资 14000投资收益 1400020 X 5年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下抵销分录：

9、4、 将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：未分配利润年初 40000利润分配提取盈余公积 5000已分配股利 30000未分配利润年末 525005、将年末P公司对S公司的长期股权投资与 S公司的股东权益相互抵销，同时确认 S 公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益， 差额作为商誉或营业外收入处理。股本盈余公积 未分配利润年末 商誉长期股权投资 少数股东权益20X 5 年 12 月 31 日， P 公司与40000（20000+20000）52500188000S 公司的合并工作底稿如表三所示。500000300 000100000 （4） 38000

10、（3）14000（4） 95009500未分配利润一一 年初（4） 40000（4） 5000（4） 30000未分配利润一一 年末（5） 52500（4） 5250080000180000（5）188000（1） 20000934000：（5）100000（5） 40000（5） 25000（5） 4350C东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表四中的 P公司和S公司栏目所示。20 X 6年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录:1、 按公允价值对 S公司财务报表项目进行调整。根据购买日 价值与账面价值之间的差额，调整 项目。固定资产一一原价 贷：S公司资产和负债的公允S

11、公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积2、 因购买日S公司资产的公允价值与原账面价值之间的差额对 润的影响，调整 S公司固定资产折旧相关的项目及累计折旧项目。未分配利润一-固定资产-3、 按照权益法调整（50000+20000-22500 ） （60000+20000-22500 ）X ,长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润年初 2500累计折旧 5000P公司对S公司的长期股权投资。调整X 80%-24000=14000 元；调整 20 80%-24000=22000元。调整分录为：36000220001400年初 1260020 X 6年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下

12、抵销分录：未分配利润一一年初 52500利润分配一一提取盈余公积已分配股利74000S公司上年及本年净利20 X 5年的金额为:X 6年的金额为：5、 将年末P公司对S公司的长期股权投资与 S公司的股东权益相互抵销, 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益， 商誉或营业外收入处理。资本公积 盈余公积 未分配利润一年末商誉 贷：40000 （20000+20000）同时确认 S 差额作为20X 6年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表四所示。表四20 X 6年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：利润表项目：（4） 46000（3） 22000（4） 1150060000股东权益变动表：（3） 12600（4） 6000（5） 74000（4） 74000（3） 36000（5）210000（2