中级财务会计练习题1参考答案Word格式文档下载.docx
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第二章货币资金
1.A
【答案解析】“应收票据”和“应付票据”核算银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2.D
【答案解析】汇兑和托收承付结算方式用于异地结算，支票方式用于同一票据交换区域，而商业汇票结算方式既可同城又可异地使用。
3.B
【答案解析】10＋10×
6％×
4/12＝10.2（万元）
4.A
【答案解析】提供劳务的款项和代销、寄销和赊销商品的款项不得办理托收承付结算。
5.A
6.B
【答案解析】银行存款余额调节表调节后正确的余额数，代表了企业实有的银行存款余额。
从企业银行存款日记账出发调节计算，则应该加上银行已收企业未收款项，减去银行已付企业未付款项，故实有的银行存款余额＝2000+400－6＝2394（元）。
7.B
【答案解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应设立外埠存款账户，此项业务属于“其他货币资金”科目核算内容。
8.D
【答案解析】根据银行开户有关规定，工资、奖金支取只能在基本存款户办理。
9.A
【答案解析】支付物资采购货款不属于现金的适用范围。
10.D
【答案解析】一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；
一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金；
不得在同一家银行得几个分支机构开立一般存款账户。
1.ACE
【答案解析】
银行汇票适用于同城和异地的结算；
银行本票适用于同城的结算；
商业汇票适用于同城和异地的结算；
汇兑适用于异地的结算。
根据现行规定，支票可以异地使用，但是根据2007中注协的注会教材，支票只适用于同城的结算。
这一点大家了解就可以了，建议学员们不要在此浪费过多时间。
2.BD
【答案解析】选项ACE属于其他货币资金核算的内容.
3.ABE
4.BCD
【答案解析】除规定的项目外，现金只能用于1000元以下的零星支出，大额商品交易价款不得用现金支付。
5.ABCD
6.ACD
【答案解析】涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任。
三、判断题
错
【答案解析】企业不能根据银行存款余额调节表将未达账项入账,只有结算凭证到达后才能进行账务处理.
四、计算题
银行存款余额调节表
项目
金额
银行对账单上的余额
加：
6月29日送存转账支票
减：
6月30日开出转账支票
282000
14000
36000
银行存款日记账余额
银行代收货款
银行代付电费
254000
50000
44000
调整后银行对账单上的企业存款余额
260000
调整后企业日记账上的存款余额
第三章金融资产
该项投资初始确认的金额=50×
12=600（万元）；
投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益=50×
0.5=25（万元）；
12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价=50×
11=550（万元），所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元。
企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；
资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；
企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。
D
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资。
由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；
长期股权投资主要指对于子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。
所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。
企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；
同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。
甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入450000－账面余额400000）+[公允价值400000－初始入账金额60000×
（7－1）]=90000（元）。
以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来预计损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现时所作会计处理为：
借记银行存款380万元，借记“短期借款—利息调整”20万元，贷记“短期借款—成本”400万元。
企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。
（1）2007年6月30日
实际利息收入=期初摊余成本×
实际利率=52000×
4%÷
2=1040（万元）
应收利息=债券面值×
票面利率=50000×
6%÷
2=1500（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=1500－1040=460（万元）
（2）2007年12月31日
实际利息收入=（52000－460）×
2%=51540×
2%=1030.8（万元）
应收利息=50000×
“持有至到期投资—利息调整”=1500－1030.8=469.2（万元）
（3）2007年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额=2000－460－469.2=1070.8（万元）
9、答案:
资产负债表中“应收账款”项目是根据应收账款明细账的借方余额合计金额填列，所以“应收账款”余额=800+200=1000（万元）；
“坏账准备”余额=1000×
0.5%=5（万元）。
“应收账款”项目=“应收账款”余额1000－“坏账准备”余额5=998（万元）。
10、答案:
可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。
公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
11、答案:
金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
12、答案:
衍生工具，其公允价值变动大于0时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。
13、答案:
区分贷款和应收款项以及持有至到期投资：
某债务工具在活跃市场上没有报价，则企业无论如何不能将其划分为持有至到期投资。
14、答案:
不确认公允价值变动损益，公允价值变动通常计入所有者权益。
15、答案:
交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；
持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
16、答案:
应确认的营业外支出金额=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（万元）。
17、答案:
A要求必须有活跃市场；
B应该按金融资产的账面价值和财务担保金额孰低；
C不可以抵消。
18、答案:
教材P68原文。
19、答案:
对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
BCDE
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产均应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。
企业购买交易性金融资产的相关费用直接计入当期损益（投资收益）。
ACD
交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益；
可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入资本公积。
教材P47。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
AD
企业采用附追索权方式出售；
金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿；
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。
上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。
ACE
B选项，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；
D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。
BCD
A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；
E选项，处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
AC
因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如果是损失，则为减项）－所转移金融资产的账面价值＝金融资产整体转移损益。
AB
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金额工具新增的外部费用。
新增的外部费用是指企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用。
包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
不包括债券溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
B选项，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。
D选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。
E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
ABCE
因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售属于例外情形，所以D选项不对。
BD
A：
企业采用附追索权的方式出售金融资产；
C项：
企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该期权是一项重大价内期权。
债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允许确认为坏账。
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。
购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；
同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。
企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
三、计算分析题
（1）2007年1月6取得交易性金融资产
借：
交易性金融资产－成本100
应收利息3
投资收益2
贷：
银行存款105
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元
银行存款3
应收利息3
（3）3月31日，该债券公允价值为110万元
交易性金融资产－公允价值变动10
公允价值变动损益10
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
应收利息100×
6%×
3/12＝1.5
投资收益1.5
（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。
公允价值变动损益110－98＝12
交易性金融资产－公允价值变动12
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
贷：
（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元
（8）8月16日，将该债券处置
银行存款120
交易性金融资产－公允价值变动2
投资收益20
公允价值变动损益2
编制会计分录
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
借：
可供出售金融资产—成本300×
14.7+90=4500
银行存款4500
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
应收股利1200×
5%=60
投资收益60
（3）2007年5月20日收到现金股利
银行存款60
应收股利60
（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
资本公积—其他资本公积（4500－60）－300×
13=540
可供出售金融资产—公允价值变动540
（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×
6=2640（万元）
资产减值损失2640
资本公积—其他资本公积540
可供出售金融资产—公允价值变动2100
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×
（10－6）=1200（万元）
可供出售金融资产—公允价值变动1200
资本公积—其他资本公积1200
（1）公允价值变动损益=（150000+85000+120000+500000+350000）－（145800+84500+121000+495000+350500）=8200（元）。
（2）公允价值低于账面价值时：
公允价值变动损益8200
交易性金融资产—公允价值变动8200
（3）出售债券和股票时：
应确认的投资收益=（260000+149000）－（150000+500000÷
2）=409000－400000=9000（元）。
应编制的会计分录为：
银行存款409000
交易性金融资产—公允价值变动6700
交易性金融资产—成本400000
投资收益15700
投资收益6700
公允价值变动损益6700
（4）股票入账价值=175000－50000×
0.1=170000（元）
应编制的会计分录为:
交易性金融资产—成本170000
应收股利5000
银行存款175000
（1）发放贷款
贷款—本金200
吸收存款200
（2）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息
应收利息5
利息收入5
吸收存款5
（3）2007年12月31日，确认减值损失20万元
资产减值损失20
贷款损失准备20
贷款—已减值200
此时，贷款的摊余成本=200－20=180（万元）
（4）2008年3月30日，确认从客户收到利息2万元
吸收存款2
贷款—已减值2
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=180×
10%/4=4.5（万元）
贷款损失准备4.5
利息收入4.5
此时，贷款的摊余成本=180－2+4.5=182.5（万元）
（5）2008年6月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=182.5×
10%/4=4.56（万元）
贷款损失准备4.56
利息收入4.56
此时，贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06（万元）
（6）2008年9月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=187.06×
10%/4=4.68
贷款损失准备4.68
利息收入4.68
此时，贷款的摊余成本=187.06+4.68=191.74
（7）2008年12月31日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=191.74×
10%/4=4.79（万元）
贷款损失准备4.79
利息收入4.79
未确认减值损失前，贷款的摊余成本=191.74+4.79=196.53（万元）
应确认减值损失=196.53－166.53=30（万元）
资产减值损失30
贷款损失准备30
确认减值损失后，贷款的摊余成=166.53（万元）
（8）2009年1月5日，收回贷款
吸收存款170
贷款损失准备31.47
贷款—已减值198
资产减值损失3.47
四、综合题
（1）编制2001年购买债券时的会计分录
持有至到期投资—成本1100
银行存款961
持有至到期投资—利息调整139
（2）计算在初始确认时实际利率
33/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5=961
计算结果：
r=6%
（3）编制2001年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×
3%=33
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961×
6%=57.66
利息调整=57.66－33=24.66
应收利息33
持有至到期投资—利息调整24.66
投资收益57.66
（4）编制2002年1月5日收到利息的会计分录
银行存款33
（5）编制2002年末确认实际利息收入有关会计分录
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=（961+24.66）×
6%=59.14
利息调整=59.14－33=26.14
持有至到期投资—利息调整26.14
投资收益59.14
（6）编制调整2003年初摊余成本的会计分录
2003年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）
2003年初摊余成本应为=（33+550）/（1+6%）1+16.5/（1+6%）2+（16.5+550）/（1+6%）3=1040.32（万元）
2003年初应调增摊余成本=1040.32－1011.8=28.52（万元）
持有至到期投资—利息调整28.52
投资收益28.52
（7）编制2003年1月5日收到利息的会计分录
（8）编制2003年末确认实际利息收入有关会计分录
3%=33（万元）
实际利息收入=1040.32×
6%=62.42（万元）
利息调整=62.42－33=29.42（万元）
持有至到期投资—利息调整29.42
贷:
投资收益62.42
（9）编制2003年末收到本金的会计分录
银行存款550
持有至到期投资—成本550
（10）编制2004年1月5日收到利息的会计分录
（11）编制2004年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×
3%=16.5
实际利息收入=（1040.32－550+29.42）×
6%=31.18
利息调整=31.18－16.5=14.68
应收利息16.5
持有至到期投资—利息调整14.68
投资收益31.18
（12）编制2005年1月5日收到利息的会计分录
银行存款16.5
（13）编制2005年末确认实际利息收和收到本息的有关会计分录
利息调整=（1100－1040.32）－29.42－14.68=15.58
实际利息收入=16.5+1
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