第一章税收筹划概述文档格式.docx

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1、税负转嫁与税收归宿

税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税收负担转移给他人的经济行为。

税负归宿是税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。

税收转嫁是一个过程，当某一纳税主体承受的税负无法再转嫁时，税负转嫁就到了终点，这个终点就是税收负担的归宿，称为税收归宿。

税负转嫁结果是有人承担，最终承担人为负税人。

税负落在负税人身上的过程叫税负归宿。

2、税负转嫁的方式

（1）前转

又称顺转，指纳税人通过提高销售价格,将税负转嫁给购买者（下一个环节的经营者或消费者）。

税负与纳税人能够加价的额度的差额，表明税负前转的成功程度。

如果税负与纳税人能够加价的额度的差额为零，表明税负完全前转；

如果大于零，表明税负部分前转。

（2）后转。

又称逆转。

是指纳税人通过压低商品的购进价格，将税收负担转嫁给商品的供应者（上一个环节的生产者或经营者，如批发商、产制厂商、原材料供应者等）。

税负与纳税人能够降价的额度的差额，表明税负后转的程度。

（3）混转

在市场交易过程中，纳税人应承担的税款，通过前转和后转等形式，将税款分别转移给买方或者卖方

（4）税收资本化：

一项资产出售时，买方事先将以后所应纳税款折算成现值从购进价格中预先扣除，即压低资产购买价格的方法，向后转嫁给卖方。

实际是后转的一种特殊方式

3、税负转嫁的规律

（1）税负转嫁的基本前提条件：

物价自由浮动

商品价格能够在市场供求关系的影响下自由上下浮动

纳税人要将税负前转，必须将其商品加价出售；

要将税负后转，必须压低所购商品的价格。

只有在商品价格能够在市场供求关系的影响下自由上下浮动的条件下，纳税人所要销售的商品供不应求，加价后才卖得出去；

所要采购的商品供大于求，压价才能买得进来。

（2）影响税负转嫁的因素：

①商品供求弹性

商品需求弹性：

商品的需求量对市场价格变动的反应程度

其越小，税收越容易向前转嫁给买者

商品供给弹性：

商品的供给量对市场价格变动的反应程度

其越小，税收越容易向后转嫁给卖者。

需求弹性＜供给弹性，税负容易前转。

需求弹性＞供给弹性，税负容易后转。

②税种

一般讲，流转税比较容易转嫁，而财产税等很难转嫁。

③课税范围

课税范围越宽广越普遍，税负转嫁则相对容易；

相反，课税范围越窄小，税负转嫁则越困难

第三节税收筹划的基本原理

一、根据收益效应分类

根据收益效应分类，可以将税收筹划原理基本归纳为两大类：

绝对节税原理和相对节税原理。

（一）绝对节税原理

绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。

1、直接节税原理

直接节税原理是指直接减少纳税人的税收绝对额的节税。

【例】某公司是原来是一个不含税年销售额保持在80万元左右的生产性企业，为小规模纳税人。

近年来由于业务发展，销售额上升到200万左右，公司年不含税外购货物为150万元左右。

如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是3％，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17％，企业可供选择的纳税方案分析如下：

方案一：

小规模纳税人

应纳增值税税额=200÷

（1＋3%）×

3%＝5.83（万元）

方案二：

一般纳税人

应纳增值税税额=200÷

（1+17%）×

17％－150×

17％＝3.60（万元）

业务发展后,两个方案比较下来，方案二可以比方案一多节减税收2.23万元。

因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务和会计核算制度，申请成为一般纳税人。

2、间接节税原理

间接节税原理是某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

【例】一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子。

他的儿子和孙子都已经很富有。

这个国家的遗产税税率为50％。

如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：

三个环节遗产税总额＝2000×

50％＋1000×

50％＋500×

50％＝1750（万元）

如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下：

纳税绝对总额＝2000×

50％＝1500（万元）

间接节减的纳税绝对总额＝1750－1500＝250（万元）

（二）相对节税原理

相对节税原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。

二、根据着力点分类

根据筹划的着力点的不同，可以把税收筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。

（一）税基筹划原理

税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。

1．税基递延实现

税基总量不变，税基合法递延实现。

在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；

在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；

在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。

2．税基均衡实现

税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。

在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；

在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。

3．税基即期实现

税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。

4．税基最小化

税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。

（二）税率筹划原理

税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。

1．筹划比例税率

2．筹划累进税率

3．筹划定额税率

（三）税额筹划原理

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。

1．筹划减免税

2．筹划其他税收优惠政策

第一节税收筹划的切入点

一、选择税收筹划空间大的税种为切入点

1、税种的选择：

税收筹划原则上可以针对一切税种。

【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。

2、重点选择：

1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点

2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点

【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。

税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。

3、税负弹性影响因素：

主要包括：

税基、扣除项目、税率和税收优惠。

【注】税基越宽，税率越高，税负就越重；

或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

二、以税收优惠政策为切入点

充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。

通过改变产品的原料实现减免税的目的。

【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。

通过安置特定人员就业实现减免税。

通过在特定地区设立企业实现减免税。

同时应注意：

1、不能曲解税收优惠条款。

用过了头就是骗税。

如残疾人就业。

2、按规定程序申请。

保证权益不损失。

即程序合法。

三、以纳税人构成为切入点

按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。

四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点

影响应纳税额的因素有两个：

1）计税依据2）税率

应纳税额=应纳税所得额×

税率

即：

计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。

【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为

20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。

2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100100元时：

应纳税额（25%）=100100×

25%=25025（元）

（20%）=100000×

20%=20000（元）

差异额=25025-20000=5025元。

想办法把100元作为费用支出去。

五、以不同的财务管理过程为切入点

财务管理包括：

筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。

1、筹资管理：

借债比发行股票有利。

2、投资管理：

1）选择投资地点：

在高新开发区、沿海开放区，西部等；

2）选择投资方式：

购买新设备还是收购亏损企业；

3）选择投资项目：

国家限制的还是鼓励的；

4）选择组织形式：

合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子

公司等。

3、经营管理：

折旧方法的选择、存货计价等。

4、收益分配：

分红采用现金股利还是股票股利。

【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适

合的方式进行纳税筹划。

眼光看高看远看整体。

第二节利用税收优惠政策

一、税收优惠和税收利益

两个不同概念：

1）税收优惠是国家制定的

2）税收利益是企业谋求的。

1、税收优惠：

是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

【注】国家税制的组成部分，

2、税收利益：

一是利用国家优惠政策取得的利益

二是选择纳税方案取得的利益。

从三方面考虑：

1）用足用好优惠政策；

2）从高纳税义务转换为低纳税义务；

3）纳税期限递延。

二、税收优惠的形式

（一）免税

1、涵义

是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。

分为：

1）照顾性免税2）奖励性免税

如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60%以上的企业，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。

安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业税。

2、免税技术特点

（1）运用绝对节税原理。

（2）主要运用税额筹划原理。

3、充分利用免税获得税收利益的原则：

（1）尽量争取更多的免税待遇。

（2）尽量使免税期最长化。

案例

某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。

在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。

为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：

与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；

与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。

因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。

如何治污，拟定两个方案：

把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。

用40万元投资兴建墙体材料厂，生产免烧空心砖。

选择方案二

1、产品销路好

2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。

利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税

3、彻底解决污染问题

4、部分解决了企业的就业压力

（二）减税

1、涵义：

是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。

照顾性减税和奖励性减税

如：

符合条件的环境保护、节能节水项目所得取得第一笔经营收入年度起，三免三减半.

2、减税技术特点

3、充分利用减税获得税收利益的原则：

（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。

（2）尽量使减税期最长化。

【案例2—2】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。

1）甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税;

2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年;

3）丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定;

4）丁国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。

【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。

（三）税率差异

1、税率差异：

是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。

【如】企业所得税：

25%、20%、15%等。

2、税率差异的出现主要原因：

财政、经济政策的原因

【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的

存在与发展。

3、税率差异技术特点

（2）运用税率筹划原理。

4、充分利用税率差异获得税收利益的原则：

（1）尽量寻求税率最低化。

以达到节税最大化。

（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。

（四）税收扣除

1、狭义税收扣除：

是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。

【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。

即税前列支项目。

如企业所得税中，安置残疾人所支付工资：

加计100%扣除

2、广义税收扣除：

还包括从应计税额中减去一部分。

扣除部分包括：

税额扣除、税额抵扣、税收抵免

【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。

3、扣除技术的特点

（1）可用于绝对节税和相对节税。

（2）采用税基筹划原理或税额筹划原理。

4、利用税收扣除获得税收利益的原则：

1）争取扣除项目最多化。

2）争取扣除金额最大化。

3）争取扣除最早化。

【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。

（五）税收抵免

1、税收抵免：

是指从应纳税额中扣除税收抵免额。

【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预

缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。

2）在税收抵免中有税收优惠的方法。

比如企业购买国产

设备的40%就可抵免比上年增加的所得税。

2、抵免技术的特点

（l）运用绝对节税原理。

（2）运用税额筹划原理。

•3、利用税收抵免获得税收利益的原则：

1）争取抵免项目最多化。

2）争取抵免金额最大化。

（六）优惠退税

1、退税：

是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给

规定的受益人。

【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。

2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。

如一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17%的税率征收后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退。

对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一并销售的计算机软件，应当分别核算销售额。

方正电机（002196）2012年3月14日晚间公告，公司于3月12日收到丽水市国家税务局根据财政部等部门发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》文件中规定的增值税超税负退税款358.9万元。

2、退税技术特点

（1）运用绝对节税。

3、利用退税获得税收利益的原则：

（1）争取退税项目最多化。

（2）使退税额最大化。

（七）分割技术

分割技术是指在合法的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。

如个体工商户生产经营所得进行分割使总税负降低。

2、分割技术特点

（1）应用绝对节税原理。

（2）应用税基筹划原理。

3、分割技术要点

（1）分割合理化。

（2）分割不违法。

（3）收益最大化。

（八）亏损抵补

1、亏损抵补：

是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。

【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。

实质：

是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。

综上所述：

企业在进行纳税筹划时：

一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；

二、要注重投资风险对资本收益的影响。

三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚

钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。

三、税收递延的方法

基本思路：

推迟收入的确认、尽早确认费用。

1、推迟收入的确认

1）对生产经营活动的合理安排

A、合理的推迟交货时间。

B、合理的推迟结算时间。

C、合理的销货方式——是采用分期收款发出商品的方法。

2）合理的财务安排

合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。

【注】商品销售收入的确认方法：

1）收款法：

收到货款确认收入

2）销售法：

发出货物确认收入

3）生产法：

产品生产完工确认收入

劳务收入的确认方法：

1）完成合同法：

完成全部劳务合同确认收入

2）完工百分比法：

按完工百分比确认收入

2.费用的尽早确认

1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本

【例】办公费用：

如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。

借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”

的，就不计入“在建工程”

2）能进成本的不进资产

【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利

3）能预提的不待摊

【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。

4）能多提的多提、能快摊的快摊。

【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。

折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。

尽量往少预计残值。

折旧年限越短，年折旧额就越高。

加速折旧优于直线折旧。

同理：

无形资产的摊销年限越短越好。

存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。

四、税收递延方法的技术特点

（l）运用相对节税原理。

（2）运用税基筹划原理。

五、税收递延方法的技术要

（l）延期纳税项目最多化。

（2）延长期最长化。

出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；

陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；

不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；

亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；

故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；

陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

　　今当远离，临表涕零，不知所言。