《成本会计第2版》教学教案全文档格式.docx

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一、成本和产品成本的含义

1.成本是生产过程中的耗费，是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的那部分价值。

2.产品成本是指生产产品或劳务过程中所消耗的生产资料的价格和所使用的劳动力价格的总和。

二、费用与成本的关系

1.费用是指企业为获取营业收入所发生的经济利益流出，是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。

费用可分为生产费用和期间费用。

生产费用是指企业在一定时期内为生产产品而发生的各项支出。

期间费用是指企业在一定会计期间为生产经营的正常进行而发生的各项费用。

2.成本是生产过程中的耗费，是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的那部分价值。

成本可以理解为对象化的生产费用。

3.费用和成本既有联系又有区别。

两者的联系是对象化的费用即为成本，或者可理解为成本是费用的对象化。

两者的区别是所包含的范围（内容或项目）不同，费用包含生产费用和期间费用，成本只指企业在一定时期内为生产产品而发生生产费用。

三、生产费用和产品成本的关系

生产费用是按一定的产品加以归集和汇总，就形成产品成本。

因此，生产费用的发生是形成产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。

生产费用通常是指一定时期（月、季、年）内实际发生的生产费用，而产品成本反映的是某一时期某种产品所应负担的费用。

企业某一时期实际发生的产品生产费用的总和不一定等于该期产品成本的总和。

某一时期完工产品的成本可能包括几个时期的生产费用，某一时期的生产费用也可能分期计入各期完工产品成本。

四、产品成本的组成内容

产品成本组成的内容，即产品成本项目主要包括如下几个方面：

1.直接材料

直接材料是指用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料、其他材料所消耗的价值。

2.直接人工

直接人工是指参加产品生产的一线工人的工资以及按其工资总额和规定比例提取的职工福利费等职工薪酬。

3.制造费用

制造费用是指生产单位在组织和管理产品生产活动中为产品生产所发生的那些除了直接材料、直接人工以外的各种间接费用。

五、生产费用的分类

1.生产费用按与生产工艺的关系分类

计入产品成本的生产费用按与生产工艺的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。

直接生产费用是指由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，

间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系、间接用于产品生产的各项费用。

2.生产费用按计入成本的方法分类

计入产品成本的生产费用按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用（又称直接费用）和间接计入费用（又称间接费用）。

直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入某种产品成本的费用。

间接计入费用是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入相关产品成本的费用。

生产费用按与生产工艺的关系分类和按计入产品成本的方法分类之间的联系表现在：

直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用。

但也不都是如此。

任务二认知成本会计的对象和职能

一、成本会计的概念

成本会计是会计的一个重要分支，它是以成本费用为对象的一种专业会计。

成本会计主要指从事物质生产的部门为制造产品而发生的成本即产品的生产成本，以及企业在生产经营过程中进行日常管理、销售产品和筹集资金等所发生的各种期间费用的归集、分配的工作。

二、成本会计的对象

成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。

制造业成本会计的对象是生产成本和期间费用。

即在产品生产过程中耗费的直接材料、直接人工和制造费用构成产品的生产成本即制造成本，这是制造业成本会计的主要对象。

制造业在从事经营活动过程中还会发生销售费用、管理费用和财务费用，这些费用可以称为期间费用，期间费用的发生和确认经常与产品成本同时进行，且为了促使企业节约费用，增加利润，期间费用也作为成本会计对象。

成本会计的对象应包括产品的生产成本和期间费用，成本会计实际上也称为成本、费用会计。

三、成本会计的职能

成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。

1.成本预测。

它是根据过去的成本数据资料，结合企业在计划期内经营环境变化及企业可能采取的措施，运用一定的技术方法对未来成本水平及其发展趋势所作出的科学推测与估计。

2.成本决策。

它是以成本预测方案为基础，结合其他有关资料，在备选的预测方案选择最优方案，据以确定目标成本的过程。

3.成本计划。

它是根据成本决策方案确定的目标成本，将决策方案具体化，提出计划期内所应达到的具体目标和水平，并提出相应实施措施的一种管理活动。

4.成本控制。

它是依据成本计划，对成本计划实施过程中的各项因素进行控制和监督，以保证成本计划得以实施的一种管理活动。

5.成本核算。

它是根据实际发生的成本资料，采用一定的成本计算方法，按确定的成本计算对象和适当的标准，对各项要素费用进行归集与分配，计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本，并进行账务处理的过程。

6．成本考核。

它是根据成本核算资料，定期对成本计划指标完成情况进行总结和评价，以强化企业的成本管理责任制，落实经济责任，提高成本管理水平的一种管理活动。

7．成本分析。

它是采用专门的分析方法，利用成本核算与考核等资料，与本期成本计划、上年同期实际成本、本企业历史先进水平、国内外同类产品先进成本水平进行比较，揭示产品成本差异，分析产生差异的原因，以便提出改进措施、改善成本管理、降低成本耗费、提高经济效益的一种管理活动。

任务三认知费用的分类

一、费用按经济内容分类

1.外购材料。

指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

2.外购燃料。

指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。

3.外购动力。

指企业耗用的从外部购进的各种动力。

4.职工薪酬。

指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。

5.折旧费。

指企业按照规定计算的固定资产折旧费。

出租固定资产的折旧费不包括在内。

6.利息费用。

指企业应计入财务费用的借款利息费用支出减去存款利息收入后的净额。

7.税金。

指应计入企业管理费用的各种税金，包括房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。

8.其他费用。

指不属于以上各要素的费用，如邮电费、差旅费、租赁费、保险费、外部加工费等。

注意:

按照上列费用要素反映的费用，称为要素费用。

二、费用按经济用途分类

1．生产费用。

是指计入产品生产成本，构成产品成本项目的费用。

具体可分为直接材料、直接人工和制造费用。

需要指出的是，企业可根据生产特点和管理要求对上述生产费用（产品成本项目）做适当的调整。

对于管理上需要单独反映、控制和考核的，且在产品成本中占比重较大的耗费，应增设“燃料和动力”、“废品损失”、“停工损失”等成本项目。

注意：

若企业在生产工艺过程中消耗的燃料费、动力费较少，且管理上不需要单独考核，则应计入“直接材料”成本项目。

2．期间费用。

是指企业在一定会计期间为生产经营的正常进行而发生的各项费用。

（1）销售费用。

是指企业在销售产品过程中发生的耗费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经费，包括运输费、装卸费、包装费、广告费、展览费、委托代销费、保险费、租赁费、销售服务费，以及专设的销售机构人员的工资及其他薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费及其他经费等。

（2）管理费用。

是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括由企业统一负担的会司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、材料及产成品盘亏和毁损（减盘盈）等内容。

（3）财务费用。

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减存款利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构结算手续费、企业发生或收到的现金折扣等内容。

费用按经济用途分类是最基本的分类。

三、计入产品成本的费用

现行企业财务通则和会计准则对产品成本开支范围的规定，主要包括以下内容：

（1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价及运输、装卸、整理等费用；

（2）为制造产品而消耗的动力费，如水、电、煤气、蒸汽等，包括企业自制（辅助车间生产提供）和外购的动力费。

（3）企业车间、分厂等生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费等职工薪酬；

（4）生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括固定资产融资租赁费）和低值易耗品摊销费；

（5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失以及季节性、修理期间的停工损失；

（6）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。

四、不计入产品成本的费用

下列各项开支不得列入产品成本的内容：

（1）购置和建造固定资产、无形资产和其他非流动资产的支出。

这些支出属于资本性支出，应计入资产的价值，在财务上不能一次列入产品成本，只能按期根据资产的耗费水平并采取合理的方法，通过分配，逐月摊入产品成本和相关费用中。

（2）对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。

（3）被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠等支出。

（4）在公积金中开支的支出。

（5）期间费用。

包括销售费用、管理费用和财务费用等。

任务四认知成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

1．严格审核与控制发生的各项费用

审核、控制的依据是有关法规、制度、计划、定额等。

对于不合法、不合理的开支应坚诀制止；

对于实际耗费不应有的超支和浪费应予以制止。

如发现时已无法制止，事后也应追究责任，照章处理。

2．正确划分各种耗费的界限

（1）划清正常耗费与非正常耗费的界限

会计人员在进行成本核算时，要注意将这类非正常耗损与正常的生产经营活动耗费区分开来，防止非正常耗损混杂于正常耗费中，造成产品成本和期间费用虚增，妨碍对企业各个部门业绩评价的公正性。

（2）划清资本性支出与收益性支出的界限

如果将资本性支出列为收益性支出，就会少列资产而多计成本费用，从而少计当期利润；

反之，则必然虚增资产而少列成本费用，导致利润虚增。

（3）划清产品成本与期间费用的界限

凡是为生产一定数量和种类的产品而发生的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用等生产耗费，应计入产品的生产成本；

企业为销售产品发生的销售费用，为管理和组织生产经营活动发生的管理费用，以及为筹集资金发生的财务费用，均是在经营过程中发生的、与产品生产无直接关系的费用，应计入当期损益。

（4）正确划分各个会计期间产品成本的界限

划分各期产品成本的依据是权责发生制和受益原则。

某项生产耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，取决于是否应由本月负担以及受益量的大小。

凡应由本期成本、费用负担的，应全部计入本期成本、费用；

应由本期和以后各期负担的，就应在相关期内采用适当方法进行合理计量。

企业不得人为调节各期成本、费用。

（5）正确划分不同产品成本费用的界限

凡能直接确定应由哪种产品负担的耗费，应直接计入该种产品的成本；

凡应由几种产品共同负担的费用，应采用合理的方法计算分配，分别计入各种产品的成本。

要如实反映各种产品的耗费，不能人为在不同产品之间任意转移。

（6）正确划分完工产品成本和在产品成本的界限

如果企业于月末时既有完工产品，又有在产品，那么该种产品的月初在产品成本与该种产品本月发生的费用之和，就需要在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算出本月完工产品成本和月末在产品成本。

3．正确确定财产物资的计价和价值结转方法

对于各种财产物资的计价和价值的结转，都应采用既合理又简便的方法，国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法，各种方法一经确定，就不能随意变动，要保持相对稳定，以保证成本信息的可比性。

4．做好成本核算的基础工作

必须做好以下各项基础工作：

（1）建立健全成本核算的原始记录

进行成本核算和成本分析，必须以数据真实、内容齐全的原始凭证为依据。

（2）制订、修订消耗定额

企业应该根据自身当前设备条件和技术水平，制订、修订先进、可行的各项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约。

（3）建立健全材料物资的计量、验收、领发和盘点制度

对材料物资的收发、领退和结存进行计量，定期清查盘点，填制相应的凭证，办理审批手续等工作规程，是正确计算成本的必要条件，也是完善内部控制、强化企业管理、保护资产物资安全完整的有效措施。

（4）制定内部结算价格和结算方法

内部结算价格一般按标准单位成本确定，也可以将标准单位成本加上一定的利润作为内部结算价格。

5．选择适当的成本计算方法

企业在进行成本核算时，应根据本企业自身的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法。

二、成本核算的一般程序

成本核算程序，又叫产品成本计算程序，是指企业在计算产品成本过程中，从生产费用的归集、分配到确定完工产品成本的工作过程。

这一工作过程一般包括：

确定成本计算对象、确定成本计算项目、确定成本计算期、审核生产费用、归集分配生产费用、计算月末在产品成本和确定完工产品成本。

1．确定成本计算对象

不同的制造企业，由于在生产规模、工艺特点、管理要求、管理水平等方面存在差异，其产品成本计算对象的确定方式也不同。

2．确定成本计算项目

产品在生产过程中会发生各种生产费用，为了正确反映产品成本的构成，进行产品成本的比较，加强产品成本的管理，需要对发生的生产费用按其经济用途归集到产品成本计算对象中，因此，企业在进行产品成本计算前，必须先确定成本项目。

3．确定成本计算期

成本计算期是指计算产品成本的间隔期间，即间隔多长时间计算一次产品成本，在什么时候计算产品成本。

4．审核生产费用

审核生产费用是指对发生的生产费用进行审查与核实，审核生产费用是否客观真实、合法合理、正确无误，是否属于产品成本的开支范围，是否符合产品成本的开支标准，以保证产品成本计算的真实正确。

5．归集分配生产费用

对审核无误的生产费用要按产品成本计算对象进行归集，并按其经济用途分别计入各个成本项目之中。

6．计算月末在产品成本和确定完工产品成本

每个产品成本计算期末，都要按规定计算当期完工产品的总成本与单位成本。

三、成本核算账户的设置

为了按照成本核算的一般程序和要求归集和分配生产费用、计算产品成本，成本核算需要设置“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，对于单独核算废品损失、停工损失的企业，还需要设置“废品损失”、“停工损失”账户。

但需要指出的是，要做好成本核算工作，在“生产成本”总分类账户下，应设置“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”两个二级明细账，还需设置“制造费用明细账”和“产品成本计算单”。

项目二要素费用的归集和分配

1．认知各要素费用；

2．理解各要素费用分配方法的优缺点和适用范围；

3．会各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法。

1．能进行要素费用归集和分配的账务处理；

2．能编制各费用要素的分配表。

1.各种要素费用的定义；

2.要素费用的归集和分配的步骤；

3.要素费用的归集和分配的账务处理。

1.多种产品共同耗用要素费用的分配；

2.能编制各类费用分配表。

1.讲授法，教师教授基本概念。

2.演示法，教师演示各类凭证的填制和费用分配表的编制。

3.练习法，学生在教师的指导下进行课堂练习，强化对要素费用分配的理解。

讲授4课时，实践4课时

项目二部分比较抽象，对于要素费用的理解是个重点，教师应多举一些生活化的案例，帮助学生理解概念。

涉及实际操作的部分，包括费用的分配和费用分配表的编制，需要教师带动学生强化练习。

任务一材料费用的归集和分配

一、材料费用的内容

在制造企业中，其材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等，其中，包装物和低值易耗品统称为周转材料。

生产过程中耗费的各种材料的价值表现，在会计上被称为材料费用。

二、材料费用归集的依据

1.领料单

领料单是指一次性有效的领料凭证，每领一次材料填写一份。

领料单主要是针对难以用消耗定额控制和不经常领用的材料所采用的一种领料凭证。

2.限额领料单

限额领料单是指一种多次使用的累计领料凭证，在有效期内只要领用数不超过限额，就可以连续领料。

3.领料登记簿

对于一些经常领用的消耗性材料，可以不必每次都填制领料单，每次都经过审批，只要每次领用时在领料登记簿中登记即可。

4.退料单

对于已领未用或不再需要的多余材料，应填制“退料单”办理退料。

上述领料单、限额领料单、领料登记簿以及退料单，一起构成材料费用归集的依据。

三、发出材料的计价

材料日常收发核算有实际成本和计划成本两种计价方法。

1.在实际成本计价情况下，本期发出材料实际成本的确定，可以采用先进先出法、一次加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法进行计算。

2.在计划成本计价情况下，“原材料”等账户的收、发、存均按计划成本计价核算，材料实际成本与计划成本之间的差异，通过设置“材料成本差异”账户进行核算。

四、材料费用的分配

材料费用的归集是将生产过程中领用的材料，按照费用发生的地点和经济用途，归集到有关成本、费用账户及所属各明细账的“直接材料”项目或“材料费”项目中。

然后汇总各部门领料数据，编制“发料凭证汇总表”。

对审核无误的发料凭证汇总表所列的各项支出，应分配计入产品成本或期间费用。

1.材料耗费的分配去向是根据材料耗用部门或耗用地点，并结合材料的具体用途加以确定的。

2.对于共同耗费材料费用的分配，应首先确定分配对象，然后采用合理的方法进行分配。

（1）定额耗用量分配法

定额耗用量分配法是指以一定数量的产品，按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额为比例，来进行材料费用分配的方法。

（2）定额费用分配法

定额费用分配法是以一定数量的产品，按材料的费用定额计算的材料费用的定额为比例，来进行材料费用分配的方法。

（3）重量比例分配法

重量比例分配法是以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法。

五、材料耗费分配表的编制和相关账务处理

1.编制材料耗费分配表，应根据审核后的退料凭证及发料凭证汇总表，编制材料耗费分配表。

材料耗费分配表属于企业内部证表，具体格式可自行设置，但作为分配表必须明确材料耗费的分配取向，并列示分配金额。

材料耗费分配表的“应借科目”及“成本或费用项目”栏，需根据耗费发生的部门（或地点）结合用途确定耗费的分配去向，即发生耗费应记入的账户。

（1）分配表的“直接计入”栏，是指可以通过简单累计即可记入相应明细账的材料耗费分配金额，包括：

直接材料中的直接计入成本，基本生产车间一般耗用的材料，辅助生产车间耗用的材料以及销售部门、行政管理等部门费用的材料耗费分配额。

（2）分配表的“分配计入”栏，是指需要通过间接计入成本的基本分配方法，计算后才能记入各品种基本生产成本明细账的分配金额。

主要是直接材料中的间接计入成本，即几种产品共同消耗的材料。

（3）分配表的“合计”栏，就是各成本费用明细账应承担的材料耗费总额，分别将“直接计入”金额和“间接计入”金额进行合计。

2.企业财会部门应根据材料耗费分配表进行会计处理。

任务二外购动力费用的归集和分配

一、外购动力费用的归集

外购动力费用是指从企业外部购买的电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。

而动力费用可以分为自制和外购两种情况。

外购动力实际上也相当于外购的材料，由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算。

平时按照动力供应单位的结算凭证，支付外购动力款项时，可先作为暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

当供应单位每月抄表日基本固定，且每月从抄表日到月末的动力耗用数量相差不多时，也可在支付外购动力费用时，直接借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”科目。

二、外购动力费用的分配

外购动力费用的分配原则是：

在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用账户；

在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，可以按生产工时比例、功率时数比例或定额耗用量比例进行分配后，计入受益单位的成本、费用账户。

三、外购动力耗费分配表的编制和相关账务处理

1.编制外购动力耗费分配表，应根据审核后的各部门用电清单进行编制。

2.对于外购动力耗费的会计处理，应根据外购动力耗费分配来处理。

任务三职工薪酬费用的归集和分配

一、职工薪酬的定义和内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴；

职工福利费；

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

住房公积金；

工会经费和职工教育经费；

非货币性福利；

因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；

其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

二、职工薪酬费用核算的依据

要正确核算职工薪酬费用，应首先做好核算的基础工作，建立完整、正确的原始凭证和记录。

核算职工薪酬费用的原始记录主要有：

工资卡片、考勤记录和完整的工作量记录等。

1.工资卡片是反映企业职工就职、离职、调动、职务变动、工资级别、工资标准与各种津贴变动的原始记录。

它是计算职工薪酬费用的重要依据。

2.考勤记录是反映职工出勤和缺勤的记录。

它是分析考核职工工作时间利用情况的原始记录和计算职工薪酬的重要依据。

3.工作量记录是记录工人或小组在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。

它是统计产量和工时、监督生产作业计划完成情况、考核劳动生产率、计算计件工资和产品成本的重要依据。

职工薪酬费用核算的原始记录，除以上介绍的几种外，如果发生各种代扣款项，也应取得各种原始记录。

这些原始记录都应在月末结算之前送交财会部门，以便在职工薪酬结算时据以扣款。

三、职工薪酬费用的结