财务会计第八章负债Word下载.docx

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这笔款项在未支付之前构成企业的一项负债。

⏹应付账款的确认

⏹应付账款入账时间的确定

⏹应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或接受劳务的发生为标志。

但在实际工作中，应区别情况处理。

⏹应付账款入账价值的确定

⏹应付账款一般以到期日偿付金额入账，不考虑到期应付金额的现值。

⏹应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金额采用总价法进行相应的会计处理。

⏹应付账款的核算

⏹若企业发生确实无法支付的应付账款，或将应付账款划转出去，应将其转入营业外收入

⏹借：

应付账款

贷：

营业外收入

⏹存在现金折扣的核算：

总价法

⏹四、应付票据

⏹应付票据的性质

⏹应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票尚未到期前，构成企业的一项负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。

⏹应付票据的核算

⏹不带息票据的核算

⏹带息应付票据的核算

⏹逾期应付票据的核算

⏹五、预收账款

⏹预收账款的性质

⏹预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

这笔款项构成企业的一项负债，需要以后用企业的商品、劳务等偿付。

⏹预收账款的核算

⏹六、应付职工薪酬

⏹职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

⏹1、工资

⏹工资的构成

⏹企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、工资性津贴、加班加点工资和其他工资等组成，其中基本工资又可按计算标准不同分为计时工资和计件工资。

⏹应付工资的核算

⏹工资发放的核算

应付职工薪酬——工资

银行存款

应付职工薪酬——社会保险费68900

——住房公积金79500

应交税费——应交个人所得税10000

其他应付款2000

其他应收款1000

⏹工资分配的核算

生产成本

制造费用50000

管理费用

销售费用50000

应付职工薪酬——职工福利20000

在建工程10000

应付职工薪酬——工资

⏹2、职工福利费

⏹职工福利费是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

⏹按规定从费用中预计职工福利义务金额时，应按职工所在岗位进行分配，借记有关科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目，其会计处理标准与工资费用的分配基本一致。

⏹计提职工福利费

生产成本42000

制造费用7000

管理费用16800（14000＋2800）

销售费用7000

在建工程1400

应付职工薪酬——职工福利74200

若按工资总额的14%预计。

⏹3、工会经费

⏹按工资总额2%计提：

生产成本6000

制造费用1000

管理费用2000

销售费用1000

应付职工薪酬——职工福利400

在建工程200

应付职工薪酬——工会经费10600

⏹工会经费拨付基层单位使用时：

银行存款10600

⏹4、职工教育经费

⏹按工资总额1.5%计提：

生产成本4500

制造费用750

管理费用1500

销售费用750

应付职工薪酬——职工福利300

在建工程150

应付职工薪酬——职工教育经费7950

⏹使用时：

应付职工薪酬——职工教育经费

银行存款等

⏹5、养老保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（五险一金）

⏹按工资总额的一定比例计提由企业负担的和由职工个人工资中代扣的：

生产成本

制造费用

管理费用等（企业负担的部分）

应付职工薪酬——工资（个人负担的部分）

应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

⏹计提企业负担的部分

制造费用19500

管理费用39000

销售费用19500

应付职工薪酬——职工福利7800

在建工程3900

贷：

——住房公积金79500

⏹将个人和企业提取的总额交付专户时：

——住房公积金

银行存款

⏹6、非货币性职工薪酬

⏹以自产产品或外购商品发给职工作为福利

⏹按产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。

⏹按外购商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

⏹将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用

⏹根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关性资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

⏹根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。

⏹难以确定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

⏹资料：

全公司共有职工265人，其中生产工人200人，车间管理人员10人，行政管理人员40人，销售人员5人，福利部门人员10人。

⏹根据公司会议决定：

将外购的微波炉作为春节福利，每位职工发一台。

每台不含税进价800元，增值税税率为17%。

制造费用9360

管理费用37440

销售费用4680

应付职工薪酬——职工福利9360

应付职工薪酬—非货币性福利

借：

⏹若上例中企业发放给每位职工的微波炉是自产的商品，其成本为600元。

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）36040

主营业务成本

库存商品

⏹公司决定将一辆小汽车归销售部经理专用，该汽车的月折旧额为300元。

销售费用300

应付职工薪酬¡

ª

非货币性福利300

累计折旧300

⏹七、其他应付款

⏹其他应付款的性质

⏹其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，是企业的一项负债。

具体包括以下内容：

应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项等。

⏹其他应付款的核算

⏹企业发生的各种应付、暂收款项，通过“其他应付款”科目核算。

⏹八、应交税费

⏹商品流转税：

主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等。

⏹财产税金：

房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。

⏹所得税：

企业所得税，此外还有代扣代交的个人所得税。

⏹

（一）应交增值税

⏹增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。

企业销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物和单位和个人，为增值税的纳税义务人。

⏹按照纳税人身份不同，可分为一般纳税人和小规模纳税人。

⏹一般纳税人增值税的核算

⏹一般购销业务的核算

⏹购进固定资产：

生产经营用的可抵扣增值税

⏹出售固定资产增值税率一般为17%，出售的是2009年前购入的固定资产，则增值税税率按4%计算。

⏹接受投资的核算

⏹购进免税农产品的核算

⏹可按税率13%计算抵扣额

⏹视同销售的核算

⏹企业将货物交付他人代销；

⏹销售代销货物；

⏹将自产或委托加工的货物作为货物，提供给其他单位或个体经营者；

⏹将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

⏹将自产、委托加工的货物用集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。

⏹进项税额转出的核算

⏹企业购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目。

⏹出口退税的核算

⏹企业出口货物税率为零。

⏹实行“免、抵、退”办法有出口经营权的企业，免征出口环节增值税。

借：

主营业务成本

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

⏹以一个季度为期限，计算应抵、免税额，确定当期应纳税额：

当期应纳税额＝销项税额－（进项税额－不予抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额

⏹若当期应纳税额大于零，则按可抵扣的税额（即离岸价×

汇率×

退税率）：

应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

应交税费－应交增值税（出口退税）

⏹若企业当期应纳税额小于零，且企业出口货物占当期全部货物销售额50%以上，企业可抵扣的税额大于（包括等于）未抵扣完的当期进项税额，以未抵扣完的当期进项税额作为退税额；

企业可抵扣的税额小于未抵扣完的当期进项税额，则以可抵扣的税额作为退税额：

应收补贴款

收到退税款时：

银行存款

⏹未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：

应收账款等（出口货物应收的款项）

应收补贴款（应收出口退税）

主营业务成本（不予退回的税金）

主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

⏹收到退回的税款：

应收补贴款

⏹交纳增值税的核算

⏹上交增值税时

应交税费－应交增值税（已交税金）

⏹小规模纳税人增值税的核算

⏹小规模纳税人增值税不实行销项税与进项税相抵扣的办法。

直接按当期销售额与征税率计算当期应交增值税。

征税率为3%.

⏹

（二）应交营业税

⏹营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。

⏹企业主营业务应交的营业税，按营业额和规定的税率计算应交营业税：

营业税金及附加

应交税费——应交营业税

⏹企业销售不动产，按规定应交的营业税

固定资产清理

营业税金及附加（房地产开发企业经营房屋不动产）

⏹企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税：

无形资产

营业外收入

⏹（三）应交消费税

⏹消费税是国家为了正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收的一种商品流转税。

消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。

⏹应交消费税＝应纳税额×

消费税税率

⏹　　　　　＝销售数量×

单位税额

⏹企业将自产的产品直接对外销售，按应交纳的消费税

应交税费——应交消费税

⏹（四）应交城市维护建设税

⏹城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金的来源而开征的一种商品流转税。

⏹企业按规定计算应交的城市维护建设税：

应交税费－应交城市维护建设税

⏹（五）应交资源税

⏹资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。

源资税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算：

⏹应纳税额＝课税数量×

⏹企业开采或销售应税产品销售的，以销售数量为课税数量计算应交的资源税：

应交税费－应交资源税

⏹企业开采或者生产应税产品自用，以自用数量为课税数量计算应交的资源税：

⏹（六）应交房产税

⏹是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权人缴纳的税。

房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。

没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；

房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

⏹按规定计算应交的房产税时：

管理费用

应交税费——应交房产税

⏹（七）应交土地使用税

⏹土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。

以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照定税额计算征收。

⏹按规定计算应交的土地使用税时：

应交税费——应交土地使用税

⏹（八）应交车船使用税

⏹车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的税。

⏹按规定计算应交的车船使用税时：

应交税费——应交车船使用税

⏹（九）应交土地增值税

⏹土地增值税是国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人所征收的一种税。

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，其中增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目后的余额。

⏹转让的国有土地使用权与其地上附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税：

固定资产清理、在建工程

应交税费——应交土地增值税

⏹（十）应交所得税

⏹企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。

⏹企业交纳的所得税，在“应交税费——应交所得税”科目进行核算。

⏹（十一）应付股利

⏹企业应当根据董事会或股东大会，或类似机构决议确定通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利：

利润分配

应付股利

⏹实际支付股利时：

库存现金（银行存款）

第三节长期负债

⏹一、长期负债的性质

⏹长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

与流动负债相比，长期负债具有以下特点：

⏹偿还期限长，一般在一年以上。

⏹债务金额较大。

⏹偿还方式多样化。

⏹二、长期借款

⏹长期借款的性质和种类

⏹长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

⏹按性质不同分：

担保借款、信用借款。

⏹按偿还方式不同分：

定期偿还借款、分期偿还借款。

⏹按借款的用途不同分：

流动资产借款、固定资产借款。

⏹按借款的币种不同分：

人民币借款、外汇借款。

⏹长期借款费用的确认

⏹长期借款费用是指企业因借款而发生的利息和银行等金融机构的其他费用。

⏹因借款而发生的利息；

⏹因借款而发生的折价或溢价的摊销；

⏹因借款而发生的辅助费用，如银行手续费、佣金、印刷费、承诺费等；

⏹因外币借款而发生的汇兑损益。

⏹企业发生的借款费用，可以采用两种处理方法：

⏹将借款费用费用化，即在借款费用发生后，直接计处当期费用；

⏹将借款费用资本化，即将借款费用作为购置某项资产的一部分取得成本，计入有关资产的成本。

⏹借款利息资本化金额的确定

⏹1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的：

⏹专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－闲置借款利息收入或短期投资收益

⏹2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的：

⏹一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×

所占用一般借款的资本化率

⏹累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑[每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出金额×

（每笔占用的天数÷

会计期间涵盖天数）]

⏹3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

⏹长期借款的核算

⏹长期借款取得的核算

在建工程等

长期借款

⏹长期借款利息的核算

⏹每年年末计息或付息时：

在建工程

财务费用

长期借款——应计利息

（银行存款）

⏹长期借款偿还的核算

长期借款

案例分析

⏹鸿润公司为建造厂房借入一笔银行专门借款：

2×

10年10月1日借款10000000元，期限为3年，借款年利率为5%，存款年利率为3%。

同时在建设期由于资金不还占用了企业从银行借入的一般借款：

11年7月1日借款6000000元，期限为2年，借款年利率为6%。

企业于2×

11年1月1日开始用借款开工建造厂房，2×

11年12月31日全部完工，并可投入使用。

全年发生的资产支出如下：

1月1日，支出5000000元；

6月1日，支出5000000元；

10月1日，支出6000000元。

（为简化核算，全年天数按360天计算，全月天数按30天计算。

）

分析：

⏹鸿润公司相关会计处理如下：

⏹2×

10年由于未发生建造固定资产的支出，当年的借款利息全部费用化处理。

11年实际发生的借款利息之和

=×

5%×

3/12=125000（元）

财务费用125000

长期借款——应计利息125000

11年发生了购建固定资产的支出，应按资本化原则进行借款利息的处理。

11年专门借款利息资本化金额=×

5%－×

3%×

5/12=（元）

11年累计支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数＝×

90/360＝（元）

⏹一般借款利息费用资本化金额=×

6%=90000（元）

⏹一般借款利息费用费用化金额=×

6%－90000=270000（元）

⏹因此，利息费用资本化金额总和＝＋90000=（元）

在建工程　　　　　　　　527500

⏹　　财务费用　　　　　　270000

⏹应收利息62500

⏹　　贷：

长期借款——应计利息　　　　860000

⏹在固定资产达到可使用状态之后，所发生的借款费用，则不再予以资本化，而直接计入发生当期损益。

12年所发生的借款利息就应全部计入财务费用。

⏹案例2

ABC公司拟在厂区内建造一新车间，有关资料如下：

（1）资金来源资料：

①20×

7年1月1日向银行专门借款5000万元，期限3年，年利率为8.4%，每年1月1日付息一次。

②20×

6年1月1日发行公司债券10000万元，期限5年，年利率9.6%，到期一次还本付息，为一般借款。

③2006年10月向银行借入了一笔2000万元的一般借款，期限2年，年利率6%，按年支付利息，为一般借款。

（2）新车间建造用款资料：

①由于项目审批、办手续等原因，车间于2007年4月1日才开始动工，于20×

8年9月30日达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题于20×

7年9月1日－12月31日停工4个月。

7年4月1日，支付工程款2000万元；

20×

7年7月1日支付工程款3000万元；

7年8月1日支付工程款1000万元；

8年7月1日支付工程款1000万元；

8年9月30日支付工程款2000万元。

假设专门借款取得后中未使用的部门用于短期债券投资，月收益率为0.5%，假设每年收到一次。

全年按360天计算，每月按30天计算。

3．要求：

（1）确定借款费用资本化开始、暂停及停止的时间。

（2）计算20×

7年应予资本化和费用化的利息金额，并编制会计分录。

（金额以万元为单位，计算资产累计支出加权平均数取整数）

（1）借款费用开始资本化时间：

7年4月1日；

借款费用暂停资本化的时间：

7年9月1日至20×

7年12月31日；

借款费用停止资本化的时间：

8年9月30日。

（2）20×

7年：

专门借款利息费用资本化金额=5000×

8.4%－5000×

8.4%×

（3＋4）/12－5000×

0.5%×

3－3000×

3=55（万）

7年专门借款短期投资收益＝5000×

3＋3000×

3＝120（万元）

×

7年一般借款加权平均利率＝（10000×

9.6%＋2000×

6%）/（10000＋2000）×

100%＝9％

7年一般借款利息费用资本化金额=[1000×

（5-4）/12]×

[（10000×

100%]=7.5（万）

7年应付借款利息＝5000×

8.4%＋10000×

6%=1500（万元）

7年应予费用化的利息金额＝1500－55－7.5－120＝1317.5（万元）

会计分录：

在建工程

应收利息

应付利息

应付债券——应计利息

⏹三、应付债券

⏹应付债券的性质和种类

⏹债券是公司为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的公司允诺在未来某一特定日期还本付息。

⏹按债券是否提供担保分类：

⏹担保债券、信用债券

⏹按债券是否记名分类：

⏹记名债券、无记名债券。

⏹按债券偿还方式分类：

⏹一次还本债券、分期还本债券。

⏹按债券附有的相关权益分类：

⏹可转换债券、可赎回债券、收益债券、收入债券、可要求偿还债券。

⏹债券发行价格的确定

⏹债券发行价格＝债券面值折现现值＋各期支付的债券利息折现现值之和

⏹