电大开放教育高级财务会计业务处理汇总1Word文档格式.docx
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负债
12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日
单位：
万元
B公司
账面价值
资产
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
1800
3300
无形资产
900
0
0
资产总计
4940
8150
计
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
盈金公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6670
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
（1）编制A公司在购买日的会计分录
52500000
股本
15000000
37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×
70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
1100000
10000000
6000000
实收资本
9000000
盈余公积
3000000
6600000
6510000
52500000
少数股东权益
19710000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；
无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借:
固定资产清理1800
累计折旧
2000
2980
无形资产累计摊销
100
营业外支出--处置无形资产损失100
1000
固定资产清理
1800
80
营业外收入--处置固定资产收益
（6）购买日商誉=2980-3500×
80%=180万元
4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。
乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。
合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日
单位：
元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
1300000
70000
70000
交易性金融资产
100000
50000
50000
应收帐款
180000
200000
200000
720000
600000
340000
340000
3000000
460000
520000
100000
140000
其他资产
100000
资产合计
6100000
1500000
1600000
320000
200000
应付帐款
454000
长期借款
1280000
300000
300000
2054000
600000
2200000
800000
1000000
50000
346000
20000
500000
30000
4046000
900000
1000000
负债与所有者权益合计
1600000
（1）编制购买日的有关会计分；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
900000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
60000
40000
800000
50000
20000
30000
贷：
900000
10000
甲公司合并资产负债表
单位元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
470000
短期借款
150000
554000
380000
1580000
2654000
940000
3520000
股本
2200000
资本公积
盈余公积
356000
未分配利润
590000
所有者权益合计
4146000
6800000
负债和所有者权益合计
6800000
5、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
A公司
B公司账面金额
B公司公允价值
现金
310000
250000
250000
130000
120000
130000
240000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
270000
160000
170000
540000
300000
320000
60000
40000
1920000
1310000
1350000
620000
400000
390000
1000000
710000
690000
400000
40000
90000
110000
920000
670000
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
对B公司的投资成本=600000×
90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×
1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
540000
100000
440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
144000
99000
45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
310000
380000
长期借款
620000
240000
负债合计
810000
700000
426000
189000
145000
1460000
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
400000
110000
50000
货：
540000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
Ａ公司
Ｂ公司（账面金额）
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
250000
560000
560000
130000
120000
250000
180000
420000
420000
370000
260000
630000
630000
810000
160000
970000
430000
540000
840000
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