建筑物构筑物及其附属设备和配套设施进项抵扣问题Word文档格式.docx
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（五）本条第
（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2020]113号截止2021年全文有效）对《增值税暂行条例实施细那么》第二十三条“建筑物、构筑物和其他土地附着物”的说明是“《实施细那么》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内从事生产、生活和其他活动的衡宇或场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为‘02’的衡宇；
所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为‘03’的构筑物；
所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，不管在会计处置上是不是单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部份，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：
给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
”（《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为‘02’的衡宇、‘03’的构筑物见附表）
分析
对《增值税暂行条例》中不得抵扣进项税的列举及细那么的说明，实务工作中无争议。
而对财税[2020]113号文中“以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施”如何明白得，那么争议较大。
分为：
①“内外说”。
可否抵扣要看附属设备和配套设施是不是在建筑物或构筑物范围之内。
“之内”不得抵扣，“之外”那么许诺抵扣。
②“相连说”。
可否抵扣要看附属设备和配套设施是不是与建筑物或构筑物相连。
“相连”那么不得抵扣，“不相连”那么许诺抵扣。
③“上下说”。
可否抵扣要看附属设备和配套设施是不是安装在建筑物或构筑物之上。
“之上”那么不得抵扣，“之下”那么许诺抵扣。
④“单独记账和单独核算说”。
可否抵扣要看附属设备和配套设施相关于建筑物或构筑物是不是单独记账和单独核算。
单独记账和单独核算的，许诺抵扣，不然不得抵扣。
⑤“分割说”。
可否抵扣要看附属设备或配套设施与建筑物或构筑物分割后是不是还能单独利用。
能利用的，许诺抵扣；
不能利用的，不得抵扣。
以上几种明白得，似乎都有必然的道理，但都停留在表面，并未涉及到实质。
笔者以为，可否抵扣关键要看附属设备和配套设施的要紧功能是不是是建筑物或构筑物原设计功能的必不可少的部份，若是是，那么不得抵扣；
若是不是，那么许诺抵扣。
据此，笔者对案例中各项目的抵扣问题分析如下：
1．衡宇建筑物、附属建筑物：
属条例第十条列举的非增值税应税项目中的“不动产在建工程”，即便取得增值税专用发票，也不得抵扣；
土地利用权属条例第十条列举的非增值税应税项目中的无形资产，不能取得增值税专用发票，更不能抵扣。
2．消防设施、中央空调冷风设施、地暖及燃气设备、专用电梯、弱电工程、照明工程、监控设施：
这七项别离为衡宇建筑物整体功能不可或缺的部份功能承担者，属于财税[2020]113号文中列举的“以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施”中的附属设备，尽管取得增值税专用发票，但不得抵扣进项税。
3．中频电源：
中频电源是一种静止变频装置，要紧功能是将三相工频电源变换成单相电源。
对各类负载适应力强、适用范围广，要紧应用于各类金属的熔炼、保温、烧结、焊接、淬火、回火、透热、金属液净化、热处置、弯管、和晶体生长等。
中频电源是该企业所从事行业必需的生产设备，因此属于可抵扣增值税进项税的专用机械设备范围。
4．变压器及配电设备、起重设备：
这两项实务中争议较大，意见不一。
一种以为不得抵扣。
理由是这属于自由裁量权范围，应认定属于财税[2020]113号中“以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施”之一。
另一种意见以为许诺抵扣。
要紧理由是，变压器及配电设备、起重设备不属于“以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施”中列举的附属设备。
由于财税[2020]113号文列举的附属设备不含变压器及配电设备、起重设备，若是认定其属于附属设备那么属于类推，而依照现代行政法“依法行政”的法制理念，一样类推都是被禁止的。
笔者以为，行政自由裁量权是指行政主体在法律规定的幅度和范围内，依据法定职权和法定条件，在各类可能采取的方法中进行选择的权利。
行政自由裁量权是一种选择权，而不是事实认定权。
关于变压器及配电设备、起重设备是不是属于财税[2020]113号文中的“配套设施”，应由有权机关认定，任何其他人、其他机关无权做出说明。
国家税务总局《税收标准性文件制定治理方法》（总局令第20号）第十二条规定：
“税收标准性文件由制定机关负责说明。
制定机关不得将税收标准性文件的说明权授予本级机关的内设机构或下级税务机关。
”从立法的角度讲，财税[2020]113号文是财政部和国家税务总局联合制定下发的，文中“配套设施”的说明和限定仍应由财政部和国家税务总局联合下文明确。
在无明文说明的情形下，认定变压器及配电设备、起重设备属于113号文中的配套设施那么属于无权说明。
无权说明是不具有任何法律效劳的。
因此，既然《增值税暂行条例》及细那么无明确禁止性规定变压器及配电设备、起重设备不得抵扣，那么应该许诺抵扣。
引申出来的问题
1．以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，正常运行中的物耗部份取得的进项税是不是能够抵扣？
《增值税暂行条例》及细那么和相关说明文件中，未明确规定不得抵扣，那么应许诺抵扣。
2．以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施中易损坏、需要常常改换的零配件取得的进项税是不是能够抵扣？
3．建筑物或构筑物改建、扩建、修缮、装饰取得进项税是不是可抵扣？
《增值税暂行条例实施细那么》第二十三条规定：
而不动产在建工程属于《增值税暂行条例》第十条列明的、《实施细那么》说明的不得抵扣的非增值税应税项目，因此不得抵扣。
《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）（衡宇与构筑物部份）
02
房屋
平方米
1
生产用房
00
工业生产用地
3
农林水用房
农、牧、渔业用房入此
9
其他生产用房
建筑业用房入此
2
交通邮电用房
铁路交通用房
公路交通用房
水运交通用房
4
民航交通用房
5
地铁用房
6
邮政用房
7
电信用房
其他交通邮电用房
办公用房
行政单位办公用房
社会团体办公用房
其他办公用房
科研、气象用房
科学研究和设计用房
科学实验用房
01
试验基地用房
03
实验室用房
99
其他科学实验用房
气象用房
气象设施用房
天文台用房
其他科研、气象用房
文化教育用房
文化用房
新闻出版用房
文化艺术团体用房
不包括影剧院等娱乐用房
广播电视用房
04
图书、展览用房
05
历史文物用房
其他文化用房
教育用房
高等教育用房
中等教育用房
初等教育用房
其他教育用房
医疗卫生体育用房
医疗卫生用房
医疗业务用房
医疗防疫用房
其他医疗卫生用房
体育用房
室内体育比赛场馆用房
室内体育训练场馆用房
其他体育用房
特殊用房
军事用房
外事用房
外国驻华领、使馆用房
外国驻华商贸机构用房
外国驻华人员生活用房
公共安全用房
监狱
看守所
劳改所
其他公共安全用房
宗教用房
其他特殊用房
8
生活、娱乐、市政公共设施、服务业用房
居住用房
职工宿舍
学生宿舍
居民住房
其他居住用房
娱乐用房
游乐场（所）用房
俱乐部、影剧院
舞厅（音乐厅）
文化宫、少年宫
老年活动中心
其他娱乐用房
市政公共设施用房
供应设施用房
施工与维修用房
其他市政公共设施用房
商业及服务用房
金融服务业用房
银行、信用社、证券交易所、保险公司等用房入此
商业服务业用房
旅馆服务业用房
饮食服务业用房
其他商业及服务业用房
社会福利用房
疗养（休养）用房
社会福利院（所）用房
其他社会福利用房
其他用房
仓储用房
其他类未予包括的用房
构筑物
池
座，立方米
工业生产用池、罐
贮水池
冷却池
污水处理池
过滤池
蒸发池
06
结晶池
07
储油池
08
煤池
09
卸灰池
10
沉渣池
11
贮盐卤池
12
金属储油罐
13
非金属储油罐
其他工业生产用地、罐
渔业、农业用池
养鱼池
水产动物饲养池
观赏鱼池
农业灌罐用池
其他渔业、农业用地
沼气发生池
水利用池
进水池
出水池
沉砂池
其他水利用池
其他池
槽
座，延长米
化工生产线上的槽入272
工业生产用槽
酸性槽
碱性槽
硫酸槽
碱槽
贮油槽
冷水槽
型砂槽
热水槽
料槽
煤槽
洗煤槽
贮矿槽
电缆槽（沟）
14
修车槽
15
恒温水槽
16
怛温油槽
其他工业用槽
农业用槽
渡槽
溢水槽
其他农业用槽
其他用槽
塔、烟卤
化工生产用塔类设备入2711
工业用塔
水塔
卸煤塔
卸灰塔
无线电通信用钢（铁）塔
其他工业用塔
农业用塔
广播电视用塔
电视调频用钢（铁）塔
微波钢（铁）塔
交通航空用塔
江、河、湖、海导航用塔，机场、车站用塔入此
站、场、海上灯塔
导航指挥塔
灯柱入此
气象、水利及环保用塔
气象塔
调压塔
环保监测塔
烟囱
其他塔和烟卤
井、坑
井
采油、采气专用井入2551
水井
眼
地热水井
矿井
条，米
其他井
坑
立方米
原料坑
铸铁块坑
铸锭坑
修罐包坑
机车灰坑
机车检查坑
渣坑
其他坑
台、站、码头、道路
台、站
旅客站台
座，平方米
货物站台
平台
转运站
煤台
上油台
料台
渣台
加油站
检查收费站
20
地铁车站
21
候车亭
座
其他站、台
码头
直立式码头
栈桥式码头
斜坡式码头
浮式码头
简易式码头
其他码头
道路
一、二、三级公路
公里
高速公路
城市道路
铁路正线
延长公里
铁路站线
铁路段管线
铁路岔线
铁路专用线
企业专用线入此
特别用途线
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