长期股权投资及企业合并分录大全文档格式.docx

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与权益法下长期股权投资后续计量，被投资方宣告分配现金股利或利润相比：

应收股利

贷：

3、其他综合收益变动的调整

其他综合收益【或相反分录】

4、除上述外其他权益变动的调整

资本公积【或相反分录】

5、连续编制合并财务报表时

未分配利润——年初【或借记】

其他综合收益【或借记】

资本公积【或借记】

二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（合并日涉及）

【子公司为全资子公司】

实收资本（股本）

资本公积

其他综合收益

未分配利润

长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】

以存货（库存商品、原材料）作为合并对价

存货跌价准备【结转】

库存商品等【库存商品账面余额】

资本公积——股本溢价【或借记】

以固定资产作为合并对价

固定资产清理【账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

固定资产

固定资产清理

以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为合并对价

累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）

无形资产减值准备/投资性房地产减值准备

无形资产/投资性房地产

【子公司为非全资子公司】

长期股权投资注【按权益法调整后的账面余额】

少数股东权益

同一控制下的企业合并中，抵销分录一般不会出现商誉。

以金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产作为合并对价

贷：

可供出售金融资产等/投资性房地产【账面价值】

三、投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及）

投资收益【子公司调整后的净利润×

100%】

未分配利润——年初

未分配利润——本年提取盈余公积

——本年利润分配

——年末

以发行权益性证券作为合并对价

股本

与发行权益性证券相关的手续费和佣金：

资本公积——股本溢价

发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：

管理费用

母公司持股比例】

少数股东损益【子公司调整后的净利润×

少数股东持股比例】

四、留存收益的恢复（合并日涉及）

资本公积【以合并方的“资本公积——股本溢价”为限】

盈余公积

未分配利润

通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）

达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算

合并日：

盈余公积

利润分配——未分配利润

长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动【原股权投资采用权益法核算的账面价值】

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的账面价值】

原股权投资核算时确认的其他综合收益及其他资本公积金额此时不结转，下同。

达到合并前的股权采用公允价值计量（以可供出售金融资产为例）

可供出售金融资产

银行存款等

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动【或借】

资本公积——股本溢价【或借方】

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

长期股权投资——投资成本【合并成本】

银行存款【中介费用处理下同】

非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注

（购买日的调整、抵销分录）按公允价值的调整（第一年）→长期股权投资与所有者权益的抵销→（资产负债表日的调整、抵销分录）按公允价值的调整（第二年）→按权益法的调整（调整股权账面价值内部）→长期股权投资与所有者权益的抵销→投资收益与子公司利润分配等项目的抵销

一、按公允价值的调整（购买日涉及）

1、第一年

⑴将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【资产评估减值确认】

应收账款【评估减值】

递延所得税负债【资产评估增值确认】

资本公积【差额】

以支付非现金资产作为合并对价

①以存货作为合并对价

主营业务收入/其他业务收入【存货的公允价值】

应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本/其他业务成本【结转存货的账面价值】

存货跌价准备

库存商品/原材料等【存货的账面余额】

②以固定资产作为合并对价

固定资产【账面余额】

营业外支出【固定资产处置净损失】

营业外收入【固定资产处置净收益，损失借】

③以无形资产作为合并对价

应收股权

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出【无形资产处置净损失】

无形资产

营业外收入【无形资产处置净收益，损失借】

④以金融资产作为合并对价

可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资【账面价值】

投资收益【处置价款-账面价值，或借记】

其他综合收益【可供出售金融资产涉及】

公允价值变动损益【交易性金融资产涉及】

投资收益【或借记】

⑤以投资性房地产作为合并对价

其他业务收入【投资性房地产公允价值】、

适用于成本模式计量：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

投资性房地产

适用于公允价值模式计量：

其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】

公允价值变动损益【或贷记】

投资性房地产——成本

——公允价值变动【或借记】

⑵期末调整其账面价值

营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】

管理费用【补提折旧、摊销】

应收账款

固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销

存货

资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】

递延所得税负债

所得税费用【或借记】

递延所得税资产

2、第二年

未分配利润——年初【存货全部对外销售】

递延所得税资产【资产估计减值确认】

未分配利润——年初【评估确认的应收账款收回】

调整以前年度：

未分配利润——年初

递延所得税资产

调整本年：

管理费用【补提折旧、摊销】

固定资产——累计摊销

二、按权益法的调整（购买日不涉及）

长期股权投资【子公司调整后净利润×

此处调整的投资收益=被投资方实现的账面净利润按公允价值调整后的金额×

母公司持股比例，注意未实现内部交易不再调整被投资方实现的净利润。

投资收益

股本【面值】

三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（购买日涉及）

【子公司期末数】

资本公积【子公司期初数+评估增值+本期增加】

其他综合收益【子公司期末数】

盈余公积【子公司期末数】

未分配利润——年末

商誉【合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值×

营业外收入【负商誉】

通过多次交易实现非同一控制下企业合并（非一揽子交易）

以达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算

银行存款等

购买日：

长期股权投资——投资成本【原股权账面价值+新增投资成本】

长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的公允价值】

若新取得股份以非现金资产作为对价，则非现金资产按照公允价值计量，确认非现金资产的处置损益。

商洽【合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值×

少数股东权益

营业外收入【负商誉】

★抵销分录中的金额以调整后的金额为准。

如，子公司年末未分配利润=未分配利润年初数+调整后的净利润-分配的现金股利-提取的盈余公积。

★当企业合并成本小于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值金额时，产生负商誉，贷记营业外收入，借方不再有商誉项目。

——公允价值变动【或借记】

其他综合收益【购买日前累计的公允价值金额】

投资收益【或相反分录】

四、投资收益与子公司利润分配项目的抵销（购买日不涉及）

未分配利润——本年提取盈余公积【子公司调整前？

的净利润×

提取比例】

以企业合并以外方式取得长期股权投资

以支付现金取得

长期股权投资——投资成本【一般为实际支付的购买价款=所付对价的公允价值+直接相关费用】

以企业合并以外方式取得长期股权投资的初始投资成本=所付对价的公允价值+直接相关费用

长期股权投资的后续计量

以发行权益性证券方式取得

长期股权投资——投资成本【一般为发行权益性证券的公允价值】

成本法核算

被投资方宣告分配现金股利

权益法核算

取得投资时

长期股权投资——投资成本【按初始投资成本】

营业外收入注

为初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之差。

若大于，体现为商誉（在合并报表中列示），则不调整初始投资成本。

被投资方实现净损益

▲个别报表中被投资方资产价值与账面价值不等以及内部交易的抵销处理

长期股权投资——损益调整

1、计算投资收益时，应对被投资单位的净利润进行调整后确认。

被投资单位的净利润调整包括公允价值的调整、未实现内部交易的调整，调整方法如下：

投资时被投资方资产价值与账面价值不等：

【存货】调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×

当期出售比例

【固定资产、无形资产】调整后的净利润=账面净利润-（资产公允价/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）=账面净利润-（资产公允价-资产账面价）/尚可使用年限

顺流、逆流交易：

在交易发生当期，【存货】调整后的净利润=账面净利润-（存货售价-存货账面价）×

（1-当期出售比例）=账面净利润-（存货售价-存货账面价）+（存货售价-存货账面价）当期出售比例

在后续期间，【存货】调整后的净利润=账面净利润+（存货售价-存货账面价）×

当期出售比例。

内部商品交易的抵销处理

（顺流交易）

一、内部商品购销当期

1、抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益

营业收入【内部销售企业的售价】

营业成本【倒挤】

存货【期末内部购入存货的成本×

销售企业的毛利率】

2、抵销存货跌价准备（抵销差额≤内部销售的毛利）

存货——存货跌价准备【内部购入方计提数-企业集团应提数】

资产减值损失

3、递延所得税的抵销

递延所得税资产

所得税费用

★确认递延所得税时，只需看前面1、2步所做抵销分录中，“存货”项目（不需考虑其明细科目的差异）账面价值增减变动金额，因抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。

逆流交易下同。

★递延所得税资产的简便算法：

递延所得税资产=（前面三笔抵销分录中存货项目贷方发生额-借方发生额）×

25%。

在交易发生当期，【固定资产、无形资产】调整后的净利润=账面净利润-（资产售价-资产成本）+（资产售价-资产成本）/预计使用年限×

（当期折旧或摊销月份/12）

在后续期间，【固定资产、无形资产】调整后的净利润=账面净利润+（资产售价-资产成本）/预计使用年限×

2、对未实现内部交易损益进行调整时，若投资方还涉及其他子公司，则投资方需要编制合并财务报表。

合并财务报表中还涉及两笔调整分录：

（掌中宝P338）

【顺流交易】以内部存货交易为例：

营业收入[内部交易收入×

持股比例]

营业成本[内部交易成本×

投资收益[差额]

【逆流交易】以内部存货交易为例：

存货[（内部交易收入-内部交易成本）×

（1-出售比例）×

3、投资方与联营、合营企业之间投出或出售资产：

①资产构成业务的，应当按照企业合并和合并财务报表准则的有关规定进行会计处理：

A、联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业合并准则的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

B、投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。

投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

长期股权投资——投资成本【按投出业务的公允价值】

相关资产、负债类科目【投出业务中各项资产、负债的账面价值】

损益类科目

②投出或出售的资产不构成业务的，应当按照顺流交易或逆流交易的原则进行会计处理

二、连续编制合并财务报表

1、抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益

营业成本

这笔分录实际是将上期所做抵销分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”。

截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第3步中统一抵销。

2、抵销本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本

营业收入【本期销售企业内部销售收入的金额】

3、抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益

存货

4、抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备

①抵销上期内部购入存货多计提的存货跌价准备

存货——存货跌价准备【以前多提数】

②抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备

存货——存货跌价准备【当期多提数】

③抵销本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备

资产减值损失【期末结存存货多转回的跌价准备】

营业成本【本期已销存货多转销的跌价准备】

存货——存货跌价准备【当期多冲销数】

5、递延所得税的抵销

递延所得税资产注★

★递延所得税资产=前面抵销分录中的存货项目累计增减变动额×

所得税税率-期初余额。

如为负数，即转回，编制相反分录。

被投资方发生超额亏损

长期股权投资——损益调整【以账面价值为限冲减至零】

长期应收款【以账面价值为限冲减至零】

预计负债【前提：

负有承担额外损失义务】

仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。

被投资方以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理。

（逆流交易）

营业收入【内部销售企业的售价】？

少数股东权益【存货金额×

少数股东损益

被投资方宣告分配现金股利或利润

少数股东损益【资产减值损失金额×

少数股东权益

被投资方发生其他综合收益变动

长期股权投资——其他综合收益

少数股东损益【所得税费用×

被投资方发生除上述以外的其他权益变动

借：

长期股权投资——其他权益变动

资本公积——其他资本公积【或相反分录】

二、连续编制合并财务报表（见下页左侧）

少数股东损益

长期股权投资减值

资产减值损失【账面价值与可收回金额孰低】

长期股权投资减值准备

长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

接右侧：

内部商品交易的抵销处理（逆流交易）的连续编制合并财务报表