职工薪酬与合营安排课件Word格式文档下载.docx
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工伤保险费和生育保险费等社会保险费
住房公积金
工会经费
3.职工福利费，在实际发生时
根据实际发生额计入当期损益
或相关资产成本。
职工教育经费
短期带薪缺勤（年休假、病假、短期伤残、
婚假、产假、丧假、探亲假等）
4.社会保险费、住房公积金、
工会经费、职工教育经费，根
据规定计提基础和计提比例计
算确定职工薪酬金额。
短期利润分享计划
非货币性福利（按公允价值计量）
离职后福利职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利
辞退福利
在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接
受裁减而给予职工的补偿。
其他长期职长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等
工福利
三、短期薪酬的核算
1、一般情况
二级科目
金额
借：
生产成本80
制造费用20
150万元
15万元
50万元
40万元
研发支出70
管理费用60（50+10）
社会保险费
销售费用58
贷：
应付职工薪酬288（明细见表）
3万元借：
应付职工薪酬288
其他应收款
2
4万元
主营业务收入13.7（16/1.17）
应缴税费（销项税）2.3
（个人所得税）8
非货币性福利（本公司产品，成本14
万元）
16万元（售价）
辞退福利，（管理费用）
10万元
.........
其他应付款（社保，等）97
等
银行存款
165
合计
288万元
主营业务成本14
库存商品
14
•其中：
生产工人80万、车间管理人员20万、厂部管理人员50万、研发人员
70万、销售人员58万，合计278（不含辞退福利）。
发放时，代扣个人所得
税8万和代垫款2万。
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2、带薪缺勤
累计带薪缺勤
非累计带薪缺勤
带薪缺指带薪权利可以结转下期的带薪是指带薪权利不能结转下期
缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤的带薪缺勤，本期尚未用完
勤
权利可以在未来期间使用。
的带薪缺勤权利将予以取消，
并且职工离开企业时也无权
获得现金支付
处理原企业应当在职工提供服务从而增企业应当在职工实际发生缺
则
加了其未来享有的带薪缺勤权利勤的会计期间确认与非累积
时，确认与累积带薪缺勤相关的带薪缺勤相关的职工薪酬。
职工薪酬，并以累积未行使权利
而增加的预期支付金额计量。
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•例：
甲公司共有300名职工，其中30人为行政管理人员。
有
关年休假制度该公司规定，每个职工每年可享受10天的带薪
年休假，未享受的年休可以向后结转1个会计年度，超过1年
未行使的带薪年休假权利作废且不给与现金补偿。
•假定2013年12月31日，30名公司行政管理人员因工作需要未
休满当年的年休假，合计90天，平均每人3天，他们在2014
年可以享受13天的带薪年休假。
•该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。
企业所得税
税率为25%。
•2014年12月31日，30名管理人员有20名享受了13天带薪年休
假，其余10名只享受了10天的带薪年休假。
其余人员都按规
定享受了正常的年休假。
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应付职工薪酬
对所得税费用的影响
2013年12月31日
管理费用
18000
18000×
25%=4500
90天×
200元=18000元
借:
递延所得税资产4500
贷:
所得税费用
4500
2014年270名员工正常享受
10天带薪休假
270人×
10天×
200元
生产成本等，等540000
应付职工薪酬540000
与税法一致
应付职工薪酬540000
540000
2014年20
名管理人
员享受13
天带薪年
休假
2014年的10天20人×
200元=40000
40000
应付职工薪酬40000
支付休假工资
含13年3天,计
12000元
52000
12000×
25%=3000
3000
递延所得税资产3000
2014年只享受了10天带薪休
20000
假行政管理人员的会计处理
应付职工薪酬20000
应付职工薪酬6000
6000×
25%=1500
6000
1500
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递延所得税资产1500
•3、利润分享计划
企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬
的法定义务或推定义务
同时满足
因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务
金额能够可靠估计
利润分享计划
三种情在财务报告批准报出之前企业已
形之一，确定应支付的薪酬金额
视为义
职工只有在企业工作一
段特定期间才能分享利
润的，企业在计量利润
分享计划产生的应付职
工薪酬时，应当反映职
工因离职而无法享受利
润分享计划福利的可能
性。
该短期利润分享计划的正式条款
务金额
能够可
靠估计
中包括确定薪酬金额的方式
过去的惯例为企业确定推定义务
金额提供了明显证据
•4、短期薪酬的披露
•四、离职后福利
•
（一）定义：
指企业与职工就离职后福利达成的协议，或
者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等
•
（二）分类：
企业应当将离职后福利计划分类为设定提存
计划和设定受益计划。
•
（1）设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企
业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；
•
（2）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利
计划。
（三）设定提存计划和设定受益计划比较
设定提存计划（缴费确定型计划）
设定受益计划（待遇确定型计划）
定义
企业向独立主体（基金）固定缴费，由独
立主体向职工支付退休年金，退休年金
水平取决于企业支付水平和基金投资收
承诺职工退休时一次或分期支付一定金额养
老金，根据职工服务年限、工资水平等确定
每个职工退休后年金收益水平，倒算出每期
益，基金如无力支付，企业不承担义务。
缴费金额，缴费水平，投资风险由企业承担
缴费对象
缴费水平
职工收益
企业单方面或企业与职工共同缴费
事先固定
企业单方面缴费
由未来收益水平、投资收益水平等倒算确定
事先确定的
取决于缴费水平和投资收益水平
风险承担
精算
职工本人
企业
第十五：
折现时所采用
的折现率应当根据资产
不需要。
无精算损益
需要，有精算损益
折现
但预期不会在职工提供相关服
务的年度报告期结束后十二个月内支付
全部应缴存金额的，企业应当参照本准
则第十五条规定的折现率将全部应缴存
金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
需要
负债表日与设定受益计
划义务期限和币种相匹
配的国债或活跃市场上
的高质量公司债券的市
场收益率确定。
披露
1.设立或参与的性质
1.特征及与之相关的风险
2.计算缴费金额的公式或依据
2.在财务报表中确认的金额及其变动
3.当期缴费金额以及期末应付未付金额3.未来现金流量金额、时间和不确定性的影响
4.现值所依赖的重大精算假设以及描述有关敏
感性分析的结果
共同点
1、会计处理基础都是权责发生制、配比；
2、管理模式都是以信托关系为基础
3、年金资产按公允价值确认和列报
五、辞退福利
第二十条企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：
（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
第二十一条企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；
辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
六．其他长期职工福利
第二十二条企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。
第二十三条除上述第二十二条规定的情形外，企业应当适用本准则关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
（一）服务成本。
（二）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
（三）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
第二十四条长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；
长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
涉税风险防范：
1.应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。
2.实施条例第三十四条：
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
3.实施条例第四十条：
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
4.实施条例第四十一条：
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
国家税务总局公告2010年第24号：
自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。
第四十二条：
国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
财税[2008]1号：
软件生产企业的职工培训费用全额扣除
财税[2010]65号:
……经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；
财建[2006]317号：
列举了八种行为不能作为教育经费。
5.财税[2009]27号：
《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；
超过的部分，不予扣除。
第三讲合营安排准则
第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。
【例题】2010年1月1日，A、B公司决定采用共同经营的方式，共同出资兴建一段航煤输油管线，工程总投资为9000万元，A、B公司各自出资4500万元。
按照相关合同规定，该输油管线建成后，A公司按出资比例分享收入、分担费用。
2010年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2011年，该管线共取得收入960万元，发生管线维护费200万元。
不考虑其他因素，则该项业务对A公司2011年度损益的影响金额为（）万元。
【正确答案】
1.A公司应确认的固定资产入账价值为4500万元；
2.2011年的折旧额＝4500/20＝225万；
3.应确认的收入＝960×
50%＝480万；
4.应承担的费用＝200×
50%＝100万；
5.因此该项业务对A公司2011年度损益的影响金额＝480－225－100＝155万。
分录为：
借：
在建工程4500
贷:
银行存款4500
固定资产4500
贷：
银行存款480
其他业务收入480
管理费用100
银行存款100
其他业务成本225
累计折旧225
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