最新注册会计师税法要点汇总Word文档格式.docx

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14、远洋运输业的承租期租业务，航空运输业的湿租业务属于交通运输业

15、远洋运输业的光祖业务和航空运输业的干租业务属于服务业——租赁业

16、旅游景点经营索道取得的收入按照服务业——旅游业征收营业税

17、无船承运业务按照服务业——代理业征收

18、交通部门有偿转让告诉公路收费权行为应为服务业——租赁业

19、以无形资产投资或者不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

投资后转让该股权的也不征收营业税

20、纳税人的营业额因发生退款减除营业额的，应当退还已经缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除

21、转让无形资产在一般情况下全额计税；

但是转让受让或抵债所得的土地使用权，差额计税

22、营业税纳税地点：

1、提供建筑业劳务——应税劳务发生地主管税务机关申报纳税2、纳税人从事运输业务的，转让其他无形资产的——应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税3、出租土地使用权，不动产的销售不动产，转让土地使用权的——像土地，不动产所在地主管税务机关申报纳税

23、对个人从事外汇，有价证券，非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税

24、消费税

25、征税范围：

生产应税消费品；

委托加工应税消费品；

进口应税消费品；

零售应税消费品

26、纳税环节：

2009年5月1日卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰，钻石，钻石饰品在生产，批发，进口环节不交消费税。

委托加工环节交消费税的消费品在之后批发零售环节不再缴纳消费税

27、饮食也，娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税啤酒220元/吨和250元/吨，黄酒240元/吨的定额税率

28、包装物：

直接并入销售额计税：

1、应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入销售额中计征消费税2、对酒类产品生产企业的销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。

但对逾期未收回的包装物不在退还的，应并入应税消费品的销售额，

29、计税依据的特殊规定：

1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税2、纳税人用于换取生产资料，消费资料，投资入股，抵偿常务等方面的应税消费品，按照最高销售价格计算消费税

30、委托加工应税消费品组成计税价格公式：

从价定率：

（材料成本+加工费）/（1-比例税率）实行复合计税办法（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率）

31、外购应税消费品的抵扣规则：

1、外购已税烟丝生产的卷烟2、外购已税化妆品生产的化妆品3、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5、外购已税汽车轮胎审查的汽车轮胎6、外购已税摩托车生产的摩托车7、外购的已税杆头和4为原料生产的高尔夫球杆8、外购的已税木质一次性筷子为原料生产的木质一次性筷子9、外购的已税实木地板为原料生产的实木地板10、外购的以税石脑油为原料生产的应税消费品11、外购的已税润滑油生产的润滑油。

32、进口的应税消费品由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税

33、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准，可退还已缴纳的消费税款，但不能自行直接抵减应纳税额

34、增值税

35、范围：

销售或进口货物，提供加工，修理修配劳务环节：

生产，批发，零售，进口四个环节

36、其他单位从事的融资租赁业务所有权未转让给承租方缴纳营业税，转让的缴纳增值税

37、销售及开发软件缴纳增值税：

1、纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费，维护费，培训费收入2、受托开发软件，著作权属于受托方缴纳营业税：

1、软件交付使用后，按期或者按次收取的维护，技术服务费，培训费2、受托开发软件产品，著作权属于委托方受托方共有的

38、矿产资源的开采，挖掘，切割，破碎，分拣，洗选等劳务属于增值税应税劳务

39、转让土地使用权或者销售不动产时一并销售的附着于土地，不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税劳务的，征收增值税

40、企业重组过程中实物资产转让不征收增值税

41、8项视同销售行为

42、纳税人已经认定一般纳税人后不得转为小规模纳税人

43、小型商贸批发企业——辅导期管理期限3个月

44、国家税务局规定的其他企业辅导期管理期限6个月。

45、低税率13%1、粮食，食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油，桉油，香茅油）鲜奶2、自来水，暖气，冷气，热水，煤气，石油液化气，天然气，沼气，居民用煤炭制品3、图书报纸杂志4、饲料化肥农药农机农膜5、其他货物：

农产品（含干姜，姜黄，不含麦芽，复合胶，人发）音像制品，电子出版物，二甲醚

46、小规模纳税人增值税征收率3%

47、特殊征收率小规模纳税人减按2%征收率征收：

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产销售旧货（不包括自己使用过的物品（小规模纳税人销售自己使用的除固定资产以外的其他物品应按3%征收率征收增值税）一般纳税人4%减半征收：

使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产一般纳税人销售旧货（使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率征收寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）典当业死当物品免税商店零售的免税品可选择按6%征收率征收自来水，县级及县级以下的小型发电站生产的电建筑用和生产建筑材料所用的沙土、瓦以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）生物制品非临床用人体血液

48、销售额的一般规定：

向购买方收取的全部价款向购买方收取的价外费用（购买方收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款利息，赔偿金，代收款项，代垫款项，包装费，包装物租金，储备费，优质费，运输装卸费）消费税等价内税金

49、特殊销售方式：

1、采取折扣方式：

商业折扣同一张发票上面注明的可以抵扣，现金折扣不得从销售额中减除；

达到一定数量或市场价格下降等原因可以按规定开具红字增值税发票2、采取以旧换新：

1、一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格2金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

3、采取还本销售方式销售：

货物的销售价格，不能扣除还本支出4、采取以物易物方式销售：

双方各自发出货物核算销售额并计算销项税额5、包装物押金是否计入销售额：

一年以内未超过规定期限单独核算这，不做销售处理；

一年以内但是超过企业规定期限不再返还的做销售处理；

一年以上，一般做销售处理（特殊情况需要税务局批准）；

酒类包装物押金，收到时就做销售处理（黄酒，啤酒除外）押金属于含税税额，包装物租金属于价外费用，在收取时便换算为不含税收入并销售额征税。

6、销售自己使用过的固定资产:

45减半征收，无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

50、不得抵扣的进项税额：

1、用于非增值税应税项目（提供非增值税应税劳务，转让无形资产，销售部动产，和不动产在建工程，纳税人新建，改建，扩建，修缮，装饰不动产，均属于不动产在建工程），免征增值税项目，集体福利或者个人消费（纳税人的交际应酬消费）2、费正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

（因管理不善造成的被盗，丢失霉烂变质的损失）3、非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4、国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用消费品（纳税人自用的应征消费税的摩托车，汽车，游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

）5、上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。

51、不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法：

1、购入时不予抵扣：

直接计入购货的成本。

2已经抵扣后改变用途，发生损失，出口不得免抵退税额：

做进项税额转出处理。

3、平销返利的返还收入：

追加冲减进项税额处理：

凡与商品销售量，销售额挂钩（如以一定比例，金额，数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

当期应冲减的进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）*所购货物适用增值税税率

52、几个特殊计算规则1、扣减当期销项税额的规定：

一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；

2、扣减当期进项税额的规定：

一般纳税人因销货退回或折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减；

对商业企业向购货方收取的与商品销售量，销售额挂钩（如以一定比例，金额，数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利有关规定冲减当期增值税进项税额；

已经抵扣的购进货物或者应税劳务，如果事后改变用途的，用于不得抵扣进项税额的项目是，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。

3、进项税额不足抵扣的：

留待下期继续抵扣。

4、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理：

转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

53、进口货物的税率为17%和13%不使用征收率

54、生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物视同自产货物（四种情况）：

1、外购的与本企业所生产的产品名称，性能相同，使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标，且出口给进口本企业自产产品的外商的产品；

2、符合条件的外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；

3、集团公司收购经主管出口退税的税务机关认可的集团成员企业（或分厂）的产品。

4、符合条件的委托加工收回的产品。

55、《增值税暂行条例》规定的免税项目：

农业生产者销售的自产农产品；

避孕药品和用具；

古旧图书；

直接用于科学研究，科学实验和教学的进口仪器，设备；

外国政府，国际组织无偿援助的进口物资和设备；

由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

销售的自己使用过的物品

56、支持文化企业发展的优惠政策：

1、广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片，法相，放映的电影集团公司销售电影拷贝收入，转让电影版权收入，电影发行收入，以及在农村取得的电影放映收入免征增值税税和营业税；

2、出口图书，报纸，期刊，音像制品，电子出版物电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；

3、党报，党刊将其法相，印刷业务及相应的经营性资产剥离组件的文化企业，自注册之日起所取得的党报，党刊和印刷收入免征增值税。

57、对从事蔬菜批发，零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

58、纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月不得再申请免税

59、纳税义务发生的时间：

1、销售货物或者应税劳务的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项平局的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

2、进口货物，为报关进口的当天。

3、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

60、纳税地点：

非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税，未向销售地或者劳务发生地的主管税务申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

进口货物，应当向报关地海关申报纳税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

61、关税法

62、征税对象：

准许进出境的货物和物品

63、进口关税税率：

我国进口税则设有最惠国税率，协定税率，特惠税率，普通税率，关税配额税率，。

对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。

64、特别关税包括报复性关税，反倾销税与反补贴税，保障性关税

65、关税税率的运用规则如下：

1、进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

2、进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

3、进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，特殊情况根据关税条例规定如下：

1、减免税货物转让或改变成不免税用途的：

海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。

2、加工贸易进口保税料，件转为内销的，经批准的，申报转内销之日的税率，未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率。

3、暂时进口货物转为正式进口的，申报正式进口之日实施的税率。

4、分期支付租金的租赁进口货物分期付税时，海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率5、溢卸，误卸货物事后需补税的，其原运输工具申报进境之日实施的税率，原进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率6、税则归类改变，完税价格审定，其他工作差错补税的，原征税日期实施的税率7、缓税进口的货物以后交税的，原进口之日实施的税率7、走私补税，查获之日的税率。

66、完税价格的构成：

基本构成：

货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：

1、买方负担，支付的中介佣金，经纪费2、买房负担的包装，容器的费用。

3、买房付出的其他经济利益4、与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。

不计入完税价格的因素：

1、向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用2、货物进口后发生的安装，运输费用3、进口关税和进口环节海关代征的国内税4、为在境内复制进口货物而支付的费用5、境内外技术培训及境外考察费用

67、法定减免：

1关税税额在人民币50元以下的一票货物；

2、无商业价值的广告品和货样；

3、外国政府，国际足迹无偿赠送的物资；

3、进出境运输工具装载的途中必须的燃料，物料，和饮食用品。

68、特定免税：

科教用品：

残疾人专用品，扶贫，慈善性捐赠物资，加工贸易产品，边境贸易进口物资，保税区进出口货物，出口加工区进出口货物，进口设备，特定行业或用途的减免税政策；

特定地区的减免税政策。

69、临时性免税

70、个人邮寄物品的减免税：

自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含）以下的，海关予以免征。

71、关税的申报，进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内；

出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。

72、关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。

73、关税的延期纳税最长时限是6个月

74、城市维护建设税

75、由受托方代收代扣城建税（按受托方所在地使用税率执行），流动经营无固定纳税地点在经营地缴纳“三税”的，城建税的缴纳按经营地适用税率执行

76、计税依据：

包含因素：

1、实际缴纳的三税，2、纳税人被查补的三税3、出口免抵的增值税。

不包含因素：

1、加收的滞纳金和罚款等非税款项2、进口环节海关代征的增值税，消费税

77、经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围。

78、城建税进口不征，出口不退，出口免抵要交，

79、企业所得税法

行为

增值税

消费税

所得税

自产应税消费品连续生产应税消费品

不计入

自产应税消费品连续生产非应税消费品

计入

自产消费品在总机构与境内分支机构之间转移，用于销售的

非同一县市

分支机构对外销售时征税

自产应税消费品用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等

自产应税消费品用于以物易物，用于投资入股，抵偿债务。

按同类平均价格征税

按同类最高价格计入收入

按同类公允价格计征收入

80、税前扣除项目原则：

权责发生制原则，配比原则，相关性原则，确定性原则，合理性原则。

81、营业税金及附加：

消费税，营业税，城市维护建设税，教育费附加，出口关税，资源税，土地增值税

82、管理费用税金：

房产税，车船税，城镇土地使用税，印花税等。

83、发生当期，计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除：

车辆购置税，购置消费品（如小轿车）不得抵扣的增值税等。

84、业务招待费的计数基础：

不含营业外收入。

60%，5‰。

85、广告费和业务宣传费：

15%超过部分准予以后年度扣除

86、职工教育经费：

2.5%，超过部分准予以后年度扣除。

87、职工福利费：

14%，超过部分准扣除

88、工会经费：

2%，超过部分不准扣除

89、不得扣除的项目：

1、向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款3、税收滞纳金4、罚金，罚款和被没收财物的损失5、超过规定标准的捐赠支出6、赞助支出7、未经核定的准备金支出8、企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息9与取得收入无关的其他支出