第3章金融资产练习题答案文档格式.docx
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（1）扣除已收回的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
8.BE【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
9.ACD【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。
10.ABC【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
11.ABCE【解析】债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允许确认为坏账
（三）计算分析题
1.【答案】
（1）借：
交易性金融资产——成本10000000
投资收益100000
应收股利500000
贷：
银行存款10600000
（2）2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。
借：
银行存款500000
应收股利500000
（3）2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。
交易性金融资产——公允价值变动1200000
公允价值变动损益1200000
（4）2008年1月6日，收到2007年股息30万元。
银行存款300000
贷：
投资收益300000
（5）2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元。
银行存款12000000
公允价值变动损益1200000
——公允价值变动1200000
投资收益（1200-1000）2000000
2.【答案】
在初始确认时，计算实际利率如下：
由于是折价发行，实际利率要高于票面利率3.636％，所以，用5％测试
则：
110×
（P/V,5%,5）+4×
（P/A,5%,5）=110×
0.7835+4×
4.329=103.501＞95,说明率实际利率应高于5％，因此，以7％测试，则：
（P/V,7%,5）+4×
（P/A,7%,5）=110×
0.713+4×
4.1=94.83＜95,说明率实际利率应在5％与7％之间，因此，以插值法，计算实际利率：
5％
103.501
i
95
7％
94.83
5%－i
5％－7％
103.501－95
103.501－94.83
计算结果：
r=6.96%
单位：
万元
年份
年初摊余
利息收益
利息收入
利息调整
年末摊余成本
成本a
b=a×
6.69％
现金流量c
d=b-c
e=a+d
2007
6.61
4
2.61
97.61
2008
6.79
2.79
100.41
2009
6.99
2.99
103.39
2010
7.19
3.19
106.58
2011
7.42
4+110
3.42
110
110
35
20
15
①2007年初购入时
持有至到期投资——成本（900000+50000）950000？
银行存款950000
借：
持有至到期投资——成本1100000
持有至到期投资——利息调整150000
②2007年末收到利息
银行存款40000
持有至到期投资——利息调整26100
投资收益（利息收益）66100
③2008年末收到利息
持有至到期投资——利息调整27900
投资收益（利息收益）67900
④2009年末收到利息
银行存款40000
持有至到期投资——利息调整29900
投资收益（利息收益）69900
⑤2010年末收到利息
持有至到期投资——利息调整31900
投资收益（利息收益）71900
⑥2011年末收到利息
持有至到期投资——利息调整34200
投资收益（利息收益）74200
⑦2011年末收到本金
银行存款1100000
持有至到期投资——成本950000？
持有至到期投资——利息调整150000
银行存款1100000
3.【答案】
（1）2007年3月1日取得该股票
交易性金融资产——成本（10000×
11）110000
银行存款110000
交易性金融资产——成本[10000×
（11－2））900000
应收股利200000
（2）4月7日收到现金股利
银行存款（10000×
2）20000
投资收益20000
应收股利20000
（3）6月30日股价下跌
公允价值变动损益［10000×
（11-10）］10000
交易性金融资产——公允价值变动10000
（10-9）］10000
（4）9月8日出售股票
12）120000
交易性金融资产100000
公允价值变动损益10000
投资收益10000
交易性金融资产——成本90000
——公允价值变动10000
投资收益20000
同时：
公允价值变动损益10000
投资收益10000
4.【答案】
①公允价值变动损益=（150000+85000+120000+500000+350000）-（145800+84500+121000+495000+350500）=8200元
②公允价值低于账面价值时，
公允价值变动损益8200
交易性金融资产——公允价值变动8200
③出售债券和股票时，
应确认的投资收益=（260000+149000）-［（150000+500000/2）-（4200+2500）］
=409000-400000+6700=15700（元）
应编制的会计分录为：
银行存款409000
交易性金融资产——公允价值变动6700
交易性金融资产——成本400000
投资收益15700
投资收益6700
公允价值变动损益6700
④股票入账价值=175000-50000×
0.1=170000（元）
交易性金融资产——成本170000
应收股利5000
银行存款175000
5.【答案】
①7月1日出售时
银行存款2400000
持有至到期投资——成本2000000
投资收益400000
②其余的转为可供出售金融资产
转为可供出售金融资产公允价值=2400000÷
10%×
90%=21600000
可供出售金融资产——成本21600000
持有至到期投资——成本18000000
资本公积——其他资本公积3600000
③8月3日账务处理
银行存款31000000
投资收益9400000
资本公积——其他资本公积3600000
投资收益3600000
6.【答案】
①2007年9月15日，购入股票
可供出售金融资产——成本1020000
银行存款1020000
②2007年12月31日，确认股票价格变动
可供出售金融资产——公允价值变动180000
资本公积——其他资本公积180000
③2008年4月1日，出售股票
银行存款1470000
资本公积——其他资本公积180000
——公允价值变动180000
投资收益450000
7.【答案】①2007年1月1日购入债券
可供出售金融资产——成本5000000
银行存款5000000
②2007年12月31日确认利息、公允价值变动
应收利息150000
投资收益150000
银行存款150000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
③2008年12月31日确认利息收入及减值损失
资产减值损失1000000
可供出售金融资产——公允价值变动1000000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。
8.A公司用应收账款余额百分比法核算坏账损失，提取比例5‰。
2005年12月1日应收账款余额200万元，坏账准备贷方余额1万元；
12月6日向B公司销售产品200件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款；
12月25日B公司要求退回本月6日购买的10件商品，A公司同意B公司退货并办理退货手续和开具红字增值税发票，A公司收到B公司退回的商品；
12月26日发生坏账损失5万元；
12月28日收回前期已确认坏账3万元，存入银行。
要求：
（1）编制相关会计分录；
（2）计算并编制12月底计提坏账准备的会计分录。
答案：
1.借：
应收账款2340000
主营业务收入2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
主营业务成本1600000
库存商品1600000
2.借：
主营业务收入100000
应交税金—应交增值税（销项税额）17000
应收账款117000
库存商品8000
主营业务成本8000
3.借：
坏账准备50000
应收账款50000
4.借：
银行存款30000
坏账准备30000
5.12月31日应收账款余额=200+234-11.7-5+3-3=417.3万元
坏账准备计提数=417.3×
5‰+1=3.0865万元。
资产减值损失30865
坏账准备30865
9.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；
商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；
除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。
2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元：
“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。
（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。
该商品销售符合收入确认条件。
（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。
（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；
收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。
（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。
其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。
假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。
假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。
协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。
协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。
假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。
至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。
当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；
同时将应收票据转为应收账款。
至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%.假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
（1）借：
应收账款－乙公司1170
贷：
主营业务收入1000
应交税费－应交增值税（销项税额）170
（2）借：
应收账款－丙公司234
主营业务收入200
应交税费－应交增值税（销项税额）34
（3）借：
应收票据－丁公司585
主营业务收入500
应交税费－应交增值税（销项税额）85
（4）借：
银行存款400
应收账款－戊公司400
（5）借：
资产减值损失56.84
坏账准备56.84
1170×
5％+（234+500－400）×
1％－5＝56.84万元
（6）借：
银行存款1080
短期借款1080
（7）借：
银行存款190
坏账准备2.34
营业外支出41.66
应计提折旧234×
1%=2.34其余作为营业外支出处理
（8）借：
银行存款580
短期借款580
（9）借：
财务费用10.8
银行存款1090.8
1080×
4%×
3/12=10.08
（10）借：
财务费用5
贷：
银行存款585
应收账款－丁公司585
应收票据585
（11）借：
资产减值损失181.35
坏账准备181.35
20%+（234-234+500-100+585）×
1%-61.84+2.34=181.35万元
补充作业：
A公司用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，提取比例5‰
1.2001年12月1日应收账款期初余额200万元，坏账准备贷方余额1万元。
2.12月6日向B公司销售产品200件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款。
3.12月25日B要求退回本月6日购买的10件商品，A同意B退货并办理退货手续和开具红字增值税发票，A收到B退回的商品。
4.12月26日发生坏账损失5万元。
5.12月28日收回前期已确认坏账3万元，存入银行。
6.2001年计提坏账准备。
⏹有关会计分录：
⏹
（2）借：
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
应收账款30000借：
坏账准备30000贷：
应收账款30000
（6）2001年12月31日应收账款余额
=200+234-11.7-5+3-3=417.3万元
计提坏账准备前的余额：
10000－50000＋30000＝－10000（借方）
5‰+1=3.0865万元
⏹应收票据转让练习
⏹1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；
⏹甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
⏹要求：
⏹
（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。
贷：
应交税费－应交增值税（销项税额）170
⏹
（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。
⏹ 贷：
⏹ 应交税费－应交增值税（销项税额）34
⏹（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；
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