企业所得税试题及答案Word下载.docx

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⑤不准予扣除的公益性捐赠=60-（8000+160-5200-1540-960-120-80-100）×

1240.8

税收滞纳金12万元不允许扣除

准予扣除的营业外支出=100-12-40.8=47.2

（2）应纳税所得额＝8000+160-5188-1440-940-120-80-47.2=344.8

（3）201×

年应缴企业所得税＝344.8×

25%＝86.2（万元）

2.间接法计算

（1）会计利润总额＝8000+160-5200-1540-960-120-80-100＝160（万元）

（2）职工福利费应调增所得额＝62-400×

14%＝6（万元）

（3）工会经费应调增所得额＝10-400×

2%＝2（万元）

（4）职工教育费应调增所得额＝14-400×

2.5%＝4（万元）

（5）业务招待费调增所得额＝50-50×

60%＝20（万元）

8000×

5%＝40（万元）>

50×

60%＝30（万元）

（6）广告费和业务宣传费调增所得额＝1300-8000×

15%＝100（万元）

（7）捐赠支出应调增所得额＝60-160×

12%＝40.8（万元）

（8）应纳税所得额＝160+100+20+40.8+12+2+6+4＝344.8（万元）

（9）201×

【例16-13】某制造企业为居民企业，201×

年经营业务如下：

产品销售收入为11200万元，产品销售成本8000万元；

其他业务收入1600万元，其他业务成本1388万元；

取得购买国债的利息收入80万元；

缴纳非增值税销售税金及附加600万元；

发生的管理费用1520万元，其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；

发生财务费用400万元；

取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元（已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税）；

取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元（其中含公益性捐赠76万元）。

要求：

年应纳的企业所得税。

（1）利润总额=11200+1600+80+68+200—8000-1388-600-1520-400-500

=740（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额80（万元）。

（3）技术开发费调减所得额=120×

50％=60（万元）

（4）按实际发生业务招待费的60％计算=140×

60％=84（万元）

按销售（营业）收入的5‰计算=（11200+1600）×

5‰=64（万元）

按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140-64=76（万元）

（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额68万元。

（6）捐赠扣除标准=740×

12％=88.8（万元）

实际捐赠额76万元小于扣除标准88.8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

（7）应纳税所得额=740-80-60+76-68=608（万元）

（8）该企业201×

年应缴纳企业所得税=608×

25％=152（万元）

1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：

（1）产品销售收入5000万元；

（2）其他业务收入200万元；

（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。

发生各项支出如下：

（1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；

（2）管理费用200万元（包括业务招待费50万元）；

（3）产品销售费用100万元：

（4）产品销售税金300万元；

（5）职工1000人，全年发放职工工资总额为2000万元；

（6）按标准提取职工福利费280万元，职工工会经费40万元，职工教育经费30万元。

该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额

【答案】1、应纳税收入=5000+200=5200（1分）

2、准予扣除项目的金额：

（1）产品销售成本=3000（1分）

（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=5200×

3‰+3=18.6（2分）

准予扣除的管理费用=（200－50）+18.6=168.6（1分）

（3）产品销售费用=100（1分）

（4）产品销售税金=300（1分）

（5）职工工资扣除限额=0.16×

12×

1000=1920（2分）

（6）职工福利费扣除限额=1920×

14268.8（1分）

（7）职工工会经费扣除限额=1920×

238.4（1分）

（8）职工教育经费扣除限额=1920×

1.528.8（1分）

（9）准予扣除项目的金=3000+168.6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6（1分）

3、应纳税所得税额=5200－5824.6=－624.6（1分）

4、应纳税所得税额为负数即亏损，所以不缴纳企业所得税（1分）

14、某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元（违反购销合同被供货方处以的违约罚款8万元，税务机关罚款2.5万元）。

其他补充资料：

（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；

（2）企业已预缴税款190万元。

（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。

（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用。

（3）计算该企业计税所得的投资收益。

（4）计算该企业应纳所得额。

（5）计算该企业应纳的所得税税额并编制会计分录。

（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额并编制会计分录。

14【答案】

（1）广告费限额=3000×

15450（万元），广告费没有超支。

（2分）

该企业所得税前可扣除的销售费用200万元（1分）

（2）①业务招待费限额1=20×

6012（万元）（1分）

业务招待费限额2=3000×

5‰=15（万元）（1分）

可扣除12万元（2分）

②当年应计入成本费用的房租=36万元÷

24个月×

4个月=6（万元）（2分）

③存货跌价准备2万元属于不可扣除的支出（1分）

该企业所得税前可扣除的管理费用=500－（20－12）－（36－6）－2=460

（万元）（2分）

（6）①国库券利息收入免缴企业所得税（1分）

②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入（1分）

③不认可权益法计算的投资损失15万元（1分）

计算该企业计入计税所得的投资收益为0（1分）

（7）企业间经营性违约罚款可以扣除，但税务机关罚款2.5万元。

（1分）

该企业所得税前可扣除的营业外支出8万元（1分）

（8）计算该企业应纳税所得额=3000－1500－12－200－460－8=820（万元）

（2分）

（9）计算该企业应纳的所得税额=820×

25205（万元）（1分）

借：

所得税费用205

贷：

应交税费——应缴所得税205（2分）

（10）应补缴企业所得税=205－190=15（万元）

应交税费——应缴所得税15

银行存款15（2分）

【例题·

计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务：

（1）销售产品收入2000万元；

（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；

企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；

（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；

（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；

（5）取得国债利息2万元；

直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；

（6）全年销售成本1000万元；

销售税金及附加100万元；

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；

全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；

全年财务费用45万元；

（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；

直接对私立小学捐款10万元；

违反政府规定被工商局罚款2万元；

其他资料：

①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；

②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。

要求计算：

（1）该企业的会计利润总额；

（2）该企业对收入的纳税调整额；

（3）该企业对广告费用的纳税调整额；

（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；

（6）该企业当年的应纳税所得额；

（7）该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】

（1）该企业的会计利润总额

企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）

（2）该企业对收入的纳税调整额52万元

2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

（3）该企业对广告费用的纳税调整额

以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。

广告费限额=（2000+10）×

15301.5万元；

广告费超支400-301.5=98.5（万元）

调增应纳税所得额98.5万元。

（4）该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算：

①80×

6048（万元）；

②（2000+10）×

5‰=10.05（万元）

招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额

捐赠限额=163.7×

1219.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；

直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；

行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12.36万元。

（6）该企业应纳税所得额

研究开发费用可加扣50%

该企业应纳税所得额=1637-2-5098.5+69.95+12.36-80×

50252.51（万元）

（7）该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×

2590×

1063.13-9=54.13（万元）。

（2）某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：

　　全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；

其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；

取得购买国债的利息收入40万元；

缴纳非增值税销售税金及附加300万元；

发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；

发生财务费用200万元；

取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；

取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

　　要求：

计算该企业2011年应纳的企业所得税。

　答案

（1）利润总额＝5600－4000＋800－694＋40－300－760－200＋34＋100－250＝370（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

　　（3）技术开发费调减所得额＝60×

50%＝30万元

　　（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×

60%＝42（万元）

　　按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×

5‰＝32（万元）

　　按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）

　　（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

　　（6）捐赠扣除标准＝370×

12%＝44.4（万元）

　　实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

　　（7）应纳税所得额＝370－40－30＋38－34＝304（万元）

　　（8）该企业2011年应缴纳企业所得税＝304×

25%＝76（万元）

（3）某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如下：

　　1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

　　2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

　　3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

　　4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；

支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；

　　5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

　　6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

　　7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

　　8）计入成本、费用中的实发工资540万元；

发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

　　9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

　　（其他相关资料：

①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；

②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。

）

根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数：

　　1）企业2011年应缴纳的增值税；

　　2）企业2011年应缴纳的营业税；

　　3）企业2011年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；

　　4）企业2011年实现的会计利润；

　　5）广告费用应调整的应纳税所得额；

　　6）业务招待费应调整的应纳税所得额；

　　7）财务费用应调整的应纳税所得额；

　　8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；

　　9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

　　10）企业2011年度企业所得税的应纳税所得额；

　　11）企业2011年度应缴纳的企业所得税。

　　答案

（1）应缴纳的增值税＝8600×

17%－8.5－510－230×

7%＝927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税＝200×

5%＝10（万元）

　　（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×

（73%）＝93.74（万元）

　　（4）会计利润＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（万元）

　　会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数

　　（5）销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）

　　广告费税前扣除限额=8800×

151320万元；

实际支出1400万元，

　　广告费用应调增应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元）

　　（6）业务招待费×

60%＝90×

60%＝54（万元）

　　销售（营业）收入×

0.5%＝8800×

0.5%＝44（万元），计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费

　　业务招待费应调增应纳税所得额＝90－44＝46（万元）

　　（7）财务费用应调增的应纳税所得额＝40－500×

5.8%＝11（万元）

　　（8）工会经费扣除限额＝540×

2%＝10.8（万元），调增15－10.8＝4.2（万元）

　　职工福利费扣除限额＝540×

14%＝75.6（万元），调增82－75.6＝6.4（万元）

　　职工教育经费＝540×

2.5%＝13.5（万元），调增18－13.5＝4.5（万元）

　　职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝4.2+6.4+4.5＝15.1（万元）

　　（9）公益性捐赠扣除限额=844.76×

12101.37（万元）

　　公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－101.37＝48.63（万元）

　　（10）企业所得税的应纳税所得额＝844.76+80+46+11+15.1+48.63－30－500＝515.49（万元）

　　（11）应缴纳的企业所得税＝（515.49-100）×

25100×

25%×

50%＝116.37（万元）

（4）某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。

另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；

在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。

假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

答案

（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额

　　应纳税额＝（100＋50＋30）×

25%＝45（万元）

（2）A、B两国的扣除限额

　　A国扣除限额＝45×

[50÷

（100＋50＋30）]＝12.5（万元）

　　B国扣除限额＝45×

［30÷

（100＋50＋30）］＝7.5（万元）

　　在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

　　在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。