审计业务题练习及答案Word文档格式.docx
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年
12
月
31
日的应收账款详细资料如下表（元），审计人员决定从中选
择
个函证对象。
客户
本年度销货额
年末应收账款余额
余额销售日期
A
B
C
D
E
F
14000
788
000
22
67
6
500
4
300
60
100
27
5
2000.10
2000.12
1998.3
2000.9
2000.5
2000.8
问：
应选择哪些作为函证对象，并说明理由。
B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为
0。
C，账龄长。
E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。
二：
审计人员李明在对
公司存货项目的相关内控进行研究评价后，发现
公司存在
以下
种可能存在导致错误的情况：
（1）所有存货都未经认真盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计
记录;
（3）由
XYZ
公司代管的
A
材料可能并不存在;
（4）XYZ
公司存放于
公司仓库内的
B
材料可能已记入
公司存货项目；
（5）存货计价方法已作变更;
（6）ABC
公司以前年度未曾接受过审计。
要求:
（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李明应分别执行的最主要的实质性测试程序是什
么?
（每一种情况限列一项程序）
（2）李明执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标?
（3）李明执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?
解答：
情况
审计程序
审计目标
审计证据
（1）
监盘
除所有权、报表反映适当性、计价准确性外的所有目标
实物证据
口头证据
（2）
截止测试
存在性、完整性
书面证据
（3）
函证
公司
存在性、完整性和所有权
（4）
询问当局、审阅相关合同与信函并向
公司函证
所有权和报表反映适当性
（5）
计价测试并与相关法规相比较
计价准确性、报表反映适当性
（6）
审阅上年存货记录
报表反映适当性
三、资料：
注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不
考虑样本量的前提下，请提出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由：
（10
分）
客户名称
金额（元）
账龄
备注
30000000
2
年
50000
1.5
因产品质量问题发生纠纷
C
800
个月
D
甲公司的重要债务人，本年度交易频繁
E
200000
注册会计师应选择
A,B,D,E
公司进行函证。
公司的账款属于金额巨大的应收账款；
公司的账款属于有纠纷的应收账款；
公司的账款属于关联方的应收账款；
公司的账款属于账龄较长的应收账款。
四、Y
注册会计师负责对
X
2008
年度财务报表进行审计，相关资料如下：
资料一：
公司主要从事
产品的生产和销售，无明显产销淡旺季，产品销售采用赊销方
式，正常信用期为
20
天，在
产品生产成本中，a
原材料成本占重大比重。
a
原材料在
年的年初、年末库存均为零。
产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：
年度，X
公司所处行业的统计资料显示，生产
产品所需
原材料主要依赖
进口，汇率因素导致
原材料采购成本大幅上涨；
替代产品面市使
产品的市场需求减少，
市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：
年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
产品
2007
年度和
年度的销售记录：
产品名称
年度（未审数）
年度（已审数）
数量（吨）
营业收入（万元）
营业成本（万元）
产品
900
40000
34000
根据上述资料，运用分析程序识别
年度财务报表是否存在重大错报风险，
并列示过程和分析结果。
存在重大错报风险。
分析程序：
①20×
7
年度已审数中
产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是
20×
8
年度未审数
产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显
示“替代产品面市使
产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，
所以很可能存在虚增收入的情况；
②因为市场竞争激励，A
产品的市场需求减少，但是
年度收发存记录显
示该产品年末余额为
0，很可能该存货被低估。
③从“与销售
产品相关的应收账款变动记录”中可以看出
9
日赊销
产生的应收账款在
1
日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信
用期为
天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致
原材料采购成本大幅上涨，将会导致
产品的成本上升，但是
年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为
公司无明显产销淡旺季，但
产品在
月份却有大量的出库，很可能表明
存在虚构销售的重大错报风险。
【负债审计业务举例】
[例
1]2001
年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提
借款利息的记账凭证比较可疑。
该记账凭证反映的业务内容为：
预提某农行短期借款利息，
共计金额
10
万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。
请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。
问题分析：
审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业
年末全部短期借款总
额为
300
万元，其中从农行取得短期借款为
200
万元。
这样，企业预提利息的情况表明企
业负担的农行短期借款利率为
60％（100000÷
2000000*12*100％），这显然和现行银行利率
很不相符。
由此判断，该项账务处理是不正确的。
经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在
月向农行华兴支行借
人短期借款
万元，年利率
12％，借款期限半年，到期一次还本付息。
因此，金华公司
每月应预提的利息费用为
20000
元。
企业原来的会计处理使得其
年度的利润虚减了
80000
元，同时少交所得税
24000
元（假定税率为
30％）。
处理意见：
根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录:
（1）
借：
预提费用80000
贷：
以前年度损益调整
80000
（2）借：
以前年度损益调整24000
应交税金--应交所得税
24000
2]假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于
2001
1
日向海淀工行取得流动资金借款
200000
元，期限是
个月，借款月利率为
5.5‰，该公司
的会计处理为：
①取得借款时：
银行存款200000
短期借款200000
②4
月、5
月、6
月底预提利息时：
营业外支出1100
短期借款1100
③6
月底归还借款时：
短期借款203300
银行存款203300
指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响
年度的损益状况，并进行相应的账项调整。
答：
（1）该公司对预提借款利息每月
1100
元的会计处理不当。
按企业会计制度的规定，
每月预提
元的借款利息的入账会计分录为：
财务费用1100
预提费用1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各
3300
元，同时又错误地多记营业外支出
和短期借款各
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年
度损益中抵减。
因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年
度的损益。
（3）账项调整：
营业外支出3300（红字）
短期借款3300（红字）
财务费用3300
预提费用3300
【固定资产审计业务举例】
例
1、某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为
000
元，已提取
折旧
注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价
值为
其账面记录为：
固定资产10
累计折旧2
资本公积1
实收资本7
审查该企业的投入资本业务，提出存在的问题，并加以改正。
解析：
该企业接受其他单位投资转入的固定资产，经评估后实际价值大于原账面净值，根据企业
会计制度的规定，固定资产和实收资本均应按评估后价值入账。
因此，该企业的会计处理
违反了会计准则的规定。
审查该投资业务时，还应检查其出资期限是否符合规定，资产价
值评估是否正确，投资比例是否合理。
对于投资账务处理应加以改正，正确的记录应为：
固定资产8
实收资本——其他单位投资8
2、审计人员审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额同现实状况极不
相称，怀疑可能有将工程支出挤入生产成本或费用的情况。
鉴此，审计人员审查了同年度
的产品成本，发现某产品单位成本水平
月至
月高于以往任何时期，而且同时期的管理
费用也高于正常情况。
根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领
料单中所载原材料
50
吨，总额
100
万元，是该工程急需用料，并非生产所用。
另外，审计
人员通过调查，确定了在建工程管理人员名单，对照工资分配表中所列姓名，确认了在建
工程人员的工资列入了同期管理费用，共计
根据上述情况，审计人员指出了在建工程上存在的问题，提出了相应的改进意见。
审计人员认为，该企业将在建工程支出列入生产成本和管理费用，混淆了资本性支出与收
益性支出的界线，虚增费用，影响了当期收益的恰当披露，同时也造成了在建工程成本计
算的错误。
对此，审计人员建议被单位单位冲回多计的生产成本，调整在建工程成本。
调
整分录为：
在建工程1
030
库存商品1
管理费用30
3、资料：
审计人员对某公司
1997
年度固定资产折旧进行审查时发现公司于本年度
月
初新增已投入生产使用机器设备一台，原价
8000000
元，估计净残值为
35000
元，预计使
用年限为
年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。
又调查发现该公司其余固定资
产均用直线法计提折旧。
该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响，
对被审计单位提出何要求？
审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。
这是违
反会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：
该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（800000－35000）×
8/36=170000（元）
该机器设备用直线法计算的年折旧额=（800000－35000）/8=95625（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额
74375
元（170000－95625），使资产负债表中
的“累计折旧”项目增加
损益表中“利润总额”项目减少
审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和
法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。
【无形资产审计业务举例】
审计人员审查某企业“无形资产—专利权”和“制造费用”明细账时，发现如下记录：
（1）企业购入甲项专利权，实际支付价格
633
600
（2）本月甲项专利权摊销
528
元，记入制造费用明细账。
审计人员抽查有关会计凭证和合同时，查明企业购入该项无形资产有合法合同，合同
规定有效期限
年，已使用
年。
根据上述资料，审计人员验算了本月应摊销的无形资产数额，指出了存在的问题，提出了
相应的改进意见。
1．
验算本月摊销额：
本月少计摊销额
=
280-528=4
752（元）
验算结果表明，该企业本月少摊无形资产
752
查询有关会计人员后证实，由于会计
人员计算与账务处理差错，将本月无形资产应摊销额
280
元，误算为
元，并错记入
“制造费用”明细账。
2．审计人员根据上述验算，指出了该企业的无形资产摊销上混淆费用界线、少计摊销价值
的问题，并提出了调账建议：
管理费用5
280
制造费用528
无形资产——专利权4
752
【费用审计业务举例】
一、资料：
审计人员在审查某企业制造费用账户时，发现如下记录：
（1）企业行政管理部门空调机的修理费用
1200
元；
（2）为购货单位垫付运杂费
8300
（3）支付车船使用税
3580
（4）支付未完工程借款利息
3270
（5）购入材料的外地运杂费
2560
（6）支付广告费
10000
说明审计方法；
指出存在的问题并提出处理意见
（1）审计方法：
审阅制造费用明细账，并抽查有关会计凭证。
（2）下列支出不应列入制造费用：
企业行政管理部门空调机的修理费用应列入“管理费用”账户；
为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；
车船使用税应列入“管理费用”账户；
未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；
购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户；
支付的广告费应列入“营业费用”账户。
（3）处理意见：
上述已记人“制造费用”账户的各项支出，应按规定列支。
其调整分录为：
管理费用4780
应收账款8300
在建工程3270
物资采购2560
营业费用10000
制造费用28910
二、审计人员对某公司进行审计时发现：
（1）将该有本期损益负担的材料费
万元计入了在建工程成本；
（2）税法允许计税工资额为
110
万元，实发工资额为
140
万元，全部作为纳税扣除；
（3）公司本期有国库券利息收入
万元，计入利润总额。
公司年内的账面利润总额为
250
万元，所得税率为
25%。
该公司按
62.5
万元纪录并缴纳了
所得税。
该公司按应付税款法进行所得税会计核算。
（1）复核计算公司应纳所得税额；
（2）提出账务处理意见；
1.调整损益计入在建工程，调增应纳税所得额
15
万
2.调整多计入费用的工资总额，调整应纳税所得额
30
3.国库券利息收入免征所得税，调减应纳税所得额
公司账面利润
260
万，增减后应纳税的所得
应纳所得税
75
万元，汇算清缴所得税
10
万元
三、计算应调整的产品销售收入和产品销售成本：
（如不考虑增值税）（10
审计人员审阅
厂
月份产品销售收入和产成品（成本）明细账。
1、在产品销售收入明细账中发现下列疑点：
①、18
日发交本厂不独立核算的门市部
产
品
公斤，作应收账款处理。
②、20
日售给本市
400
公斤，发票已开出，货
款已收到，已入账。
③、28
日售给外地
800
公斤，货款收到，已收入账。
2、产成品（成本）明细账中，除
28
产品没有记录外，其他两笔均有记
录。
此外，还发现产品销售收入明细账中没有记录的一笔业务是：
公斤，因质量问题于
24
日退货。
3、A
产品销售单价
元，单位成本
写出简单的计算过程。
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