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第四节现行成本/不变币值货币会计模式（★★★）
第九章企业重组与清算会计（★★）
第一节企业重组与清算概述（★★）
第二节企业重组会计（★★）
第三节企业清算会计（★★）
第十章特殊行业会计（★）
第一节生物资产会计（★）
第二节油气会计（★）
第三节保险合同会计（★）
各章典型习题与重要知识点指南（上）
第一章企业合并会计
一、单选题
1.下列关于新设合并表述正确的是（新设合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业）。
2．同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（均按在被合并方的原账面价值入账）。
3．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（管理费用）。
4.同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（均调整所有者权益相关项目）
5．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。
D．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和
6.非同一控制下在一次交换交易吸收合并中，核算合并成本小于所获净资产的公允价值差额的会计科目是（营业外收入）。
二、简答题
1.什么是企业合并？
（P26）
答：
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
（P1）
2.什么是同一控制下的企业合并？
什么是非同一控制下的企业合并？
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制。
（P2）
三、账务处理题
1.甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2010年9月在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行合并，收购和平公司全部股份。
2010年9月末经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。
上述合并已如期完成。
合并日和平公司资产负债表如下：
资产负债表（简表）
要求：
（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。
【答案】
（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理
甲公司对和平公司的合并属于同一控制下的企业合并，合并日甲公司的账务处理是：
借：
银行存款100
交易性金融资产200
存货150
固定资产4050
资本公积¡
ª
¡
资本溢价200
贷：
短期借款2300
应交税费200
银行存款2200
（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理
长期股权投资——和平公司2000
资本公积——资本溢价200
银行存款2200
2.RZL公司与XHN公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2012年12月31日，RZL公司发行l000万股股票（每股面值1元）作为对价取得XHN公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。
购买日，XHN公司有关资产、负债情况如下（单位：
万元）:
要求：
（1）假设该合并为吸收合并，对RZL公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对RZL公司进行账务处理。
知识点：
非同一控制企业合并的会计处理。
（P16-19）
核算要点：
公允价值导向
（1）购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账，取得的长期
股权投资按合并成本作为初始投资成本。
（2）合并成本（支付对价的公允价值），大于取得的可辨认净资
产或股权的公允价值份额的差额，确认为合并商誉；
合并成
本小于取得的被购买方可辨认净资产的公允价值的差额，计
入当期损益（营业外收入）
（3）发行权益性证券实施的企业合并，证券溢价计入资本公积。
解答：
（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，RZL公司账务处理如下：
借：
银行存款
1000
固定资产
3300
商誉
200（4000－3800）
长期应付款
500
股本
1000
资本公积——股本溢价
3000（4000-1000）
（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，RZL公司账务处理如下：
长期股权投资——B公司4000
股本
资本公积——股本溢价
3000
第二章合并财务报表
1．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般应编制（合并资产负债表）。
根据现行会计准则，无论是同一控制下的企业合并还是非
同一控制下的企业合并，在合并日（或购买日）都只需编制合并资
产负债表（P36）
答案：
A
2.RZL公司拥有XHN公司70%的股权，持有FX公司30%的股权，XHN公司持有FX公司40%的股权，则RZL公司合计拥有FX公司的股权为（70%）。
间接拥有的被投资单位控制权的比例认定，采用加法而不
是乘法。
（P30）
C
3.下列子公司中，应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司）
合并范围的确定原则，以“控制”为基础，并考虑不能纳入
合并范围的情况（P31）
D
4.下列关于抵销分录表述正确的是（
编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录）
抵销处理和抵销分录的性质（P34-35）
5.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”）。
存货未实现内部销售利润的抵销处理（P64-65）
B
6.将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（借记“无形资产——累计摊销”项目，贷记“未分配利润——年初”项目）。
以前年度无形资产累计多摊销额的抵销处理，参照固定资产累计多折旧额的抵销处理（P76、71）
二、简答题（P93）
1.什么是合并财务报表？
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
（P27）
2.合并财务报表与个别财务报表相比有哪些特点？
（1）反映的对象不同；
（2）编制主体不同；
（3）编制基础不同；
（4）编制方法不同。
3.合并财务报表的编制应遵循哪些原则？
（1）以单独报表为基础；
（2）一体性原则；
（3）重要性原则。
（P32）
4.编制股权取得日后的合并财务报表时，主要的调整分录有哪些？
（1）与内部股权投资有关的抵销处理；
（2）与内部债权债务有关的抵销处理；
（3）与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；
（4）与内部现金流量有关的抵销处理。
（P35）
1.RZL公司于2010年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。
该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。
编制2010年、2011年、2012年的抵销分录（分录中的数字以万元为单位）。
知识点：
内部固定资产交易的抵销处理。
解答：
2010年抵销分录：
营业收入100
营业成本82
固定资产——原价18
固定资产——累计折旧3.3
管理费用3.3
2011年抵销分录：
未分配利润——年初18
固定资产——原价18
未分配利润——年初3.3
固定资产——累计折旧3.6
管理费用3.6
2012年抵销分录：
未分配利润——年初18
固定资产——累计折旧6.9
未分配利润——年初6.9
固定资产——累计折旧3.6
2.2012年母公司LHX向其子公司RZL销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销售90％，2013年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本170万元，2013年新购入的存货实现对外销售，取得销售收入220万元，销售利润率为30%，
上期购入的存货本期仍未实现对外销售。
编制2013年母子公司内部存货交易的抵销分录。
（分录中的数字以万元为单位）
内部存货的抵销处理
2012年内部销售利润率＝（100－80）/100=20%
2013年内部销售利润率＝（200－170）/200=15%
内部销售成本率＝85%
2013年对外销售A产品的成本＝220×
（1－30%）
＝154万元
2013年的抵销分录为：
未分配利润——年初2
营业成本2
营业收入200
贷：
营业成本191.1
存货8.9（2＋（200－154）×
15%）
3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系非上市公司，需要对外提供合并财务报表。
甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系甲公司于2007年1月5日以
4000万元购买其60%股份而取得的子公司（非同一控制）。
购买日，乙公司的可辨认净资产公允价值和账面价值均为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。
乙公司2007年度、2008年度分别实现净利润1000万元和800万元。
乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取任意盈余公积外，未进行其他利润分配。
假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。
假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。
甲公司2008年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。
该无形资产系2007年1月10日以500万元的价格购入的；
乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。
假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
编制2008年度甲公司合并财务报表有关的合并抵销分录（不考虑内部交易产生的递延所得税）。
内部股权、债权、无形资产的抵销处理。
（1）抵销长期股权投资及所有者权益项目（P52）
借：
实收资本4000
资本公积——年初2000
盈余公积——年初150（1000×
——本年120（800×
15％）
未分配利润——年末1530
商誉400
贷：
长期股权投资5080（4000+1800×
60%）
少数股东权益3120
（2）抵销投资收益及利润分配项目（P52）
投资收益480（800×
60%）
少数股东损益320（800×
40%）
未分配利润——年初850（1000×
85%）
贷：
提取盈余公积120（800×
未分配利润——年末1530
（3）抵销应收账款及坏账准备（P62）
应付账款600
贷：
应收账款600
应收账款——坏账准备25
贷：
未分配利润——年初25
应收账款——坏账准备5
资产减值损失5
（4）抵销内部购销无形资产
未分配利润——年初100（500-400）
无形资产100
无形资产——累计摊销10
未分配利润——年初10
管理费用10
第三章外币业务会计
1.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（交易发生日即期汇率）折算。
2.我国外币资产负债表中折算差额处理正确的是（.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示）。
3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（变更当日的即期汇率）将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
4.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用（交易发生日的即期汇率）折算。
5.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用（资产负债表日的即期汇率）折算。
6.下列关于外币非货币性项目的折算表述中，正确的是（以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不产生汇兑差额）。
7.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“管理费用”项目的金额应按（交易发生日的即期汇率）折算为母公司记账本位币。
8.按照我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（冲减财务费用）。
9.企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，不需要折算的是（未分配利润）。
10.外币报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（根据折算后利润分配表中其他项目的数额计算确定）。
11.我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为（ 外币报表折算差额单独列示 ）。
12.在外币报表折算的货币性与非货币性项目中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是（ 资产负债表日的即期汇率 ）。
13.对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该（ 作为本期汇兑损益处理 ）。
14.对外币交易采用“单一交易观点”时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该（ 作当期损益处理 ）。
15.因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（ 调整外币汇兑损益 ）。
二、简答题（P117）
1、企业在选定记账本位币时应考虑哪些因素？
（1）该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
（P95）
2、外币业务有哪些类型？
（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；
（2）借入或借出外币资金；
（3）其他以外币计价或者结算的交易；
（4）外币折算业务。
（P96）
3、账务处理题
1、资料：
RZL公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通
过该账户收付，有关外币业务资料如下：
（1）2012年12月1日有关美元账户的余额如下：
账户名称美元折合汇率人民币金额
外汇存款（美元户）1000008.70870000
应收外汇账款200008.70174000
短期外汇借款550008.70478500
应付外汇账款150008.70130500
长期外汇借款800008.70696000
（2）该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。
2012年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。
（3）该公司2012年12月份发生下列经济业务：
①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户；
②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；
③偿还外币借款40000美元，其中：
短期借款15000美元，长期借款25000美元；
④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户；
⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。
（1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；
（2）作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。
解答：
（1）会计分录：
①借：
银行存款——美元户69600
主营业务收入69600
②借：
原材料26100
应付账款——美元户26100
③借：
短期借款——美元户130500
长期借款——美元户217500
贷：
银行存款——美元户348000
④借：
银行存款——美元户174000
应收账款——美元户174000
⑤借：
固定资产87000
银行存款——美元户87000
（2）期末账项调整：
银行存款——美元户7800
财务费用——汇兑损益3500
短期借款——美元户4000
应付账款——美元户1800
长期借款——美元户5500
2.XHN股份有限公司（以下简称XHN公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇
兑损益。
2012年6月30日市场汇率为1美元＝7.25元人民币。
2012年6月30日有关外币账户期末余
额如下：
项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款1000007.25725000
应收账款5000007.253625000
应付账款2000007.251450000
XHN公司2012年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.24元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝7.23元人民币。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.21元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.20元人民币。
（6）7月31日，销售产品一批，价款共计100000美元，当日的市场汇率为美元＝7.20元人民币，款项尚未收到。
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
（1）①借：
银行存款3620000
贷：
股本3620000
②借：
固定资产2892000
应付账款2892000
③借：
应收账款1444000
主营业务收入1444000
④借：
应付账款1442000
银行存款1442000
⑤借：
银行存款2160000
贷：
应收账款2160000
⑥借：
应收账款720000
主营业务收入720000
（2）银行存款汇兑损益金额=700000×
7.2-（725000＋3620000-1442000＋2160000）=－23000（元）
应收账款汇兑损益金额=500000×
7.2-（3625000＋1444000-2160000＋720000）=－29000（元）
应付账款汇兑损益金额=400000×
7.2-（1450000＋2892000-1442000）=－20000（元）
汇兑损益净额=－23000-29000＋20000
=－32000（元）
（3）借：
应付账款20000
财务费用32000
银行存款23000
应收账款29000
第四章租赁会计
1.在融资租赁租入的固定资产达到预定可使用状态后，承租人摊销的未确认融资费用，应计入（财务费用）科目。
2.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（按折旧进度）。
3.下列各项中，不属于初始直接费用的是（履约成本）。
4.在采用实际利率法分摊未确认融资费用时，如果租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，且采用租赁合同规定的利率作为折现率，则融资费用分摊率应采用的是（租赁合同规定的利率）。
5.承租人融资租入固定资产发
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