建筑施工行业 营改增模拟研讨分析文档格式.docx

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第一部分项目经济运行管理制度

第二部分相关配套表格

第一部分研讨前言

鉴于单位大部分员工为非财经人员，在研讨之前先对两税以及营改增的背景及当前形势予以介绍。

一、营业税

1、概念

营业税（Businesstax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

2、计税方式

营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称营业额），税收收入不受成本、费用高低影响。

应纳税额计算公式：

应纳税额=营业额×

税率。

二、增值税

增值税valueaddedtax（VAT）从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税；

从法律角度讲在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

增值税是就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。

而实际计算操作方式为：

应纳税额=销项税额-进项税额

销项税额=不含税销售额×

适用税率

三、营业税与增值税

营业税与增值税比较表

序号

项目

营业税

增值税

一

纳税义务人

在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人

二

纳税范围

一、交通运输业3%

二、建筑业3%

三、金融保险业5%

四、邮电通信业3%

五、文化体育业3%

六、娱乐业5%-20%

七、服务业5%

八、转让无形资产5%

九、销售不动产5%

三

类别

价内税

价外税

四

税目税率

营业税税目税率表

税率17%/13%/11%/6%

简易征收率3%

五

计税依据

营业额

增值额

六

计税方式

营业额*适用税率

一般计税方法：

销项税额-进项税额；

小规模或简易征收：

营业额*适用税率/征收率

七

税收优惠

见祥表

四、建筑施工行业营改增

1、背景。

我国十二五规划中，专篇阐述了十二五期间服务业发展规划，提出“把推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，营造服务业发展的政策和体制环境，不断提高服务业的比重和水平，深化专业分工，促进生产性服务业与先进制造业融合，推动生产性服务业加速发展。

”

自1994年实行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进市场经济发展等方面发挥了重要作用。

但当前的经济发展形势需要产业进一步优化，而两税并存的格局越来越不支持以分工细化和产业融合为特征的服务业发展。

因为当前税制结构下，增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税人外购货物所负担的增值，均不能抵扣，存在重复征税的情况。

将增值税引入服务业领域，消除营业税重复征税的弊病，就成了完善税收制度的必然选择。

2、经济转型催化了税制改革。

自2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点起，国务院先后将交通运输业和电信业推广到全国试行，目前仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业尚未试点。

总体上国家遵循了部分行业部分地区——部分行业全国——全行业全国的基本路线，预计在2015年在全行业正式推行。

第二部分营改增模拟研讨流程

前段时间，3月下旬，公司组织了营改增知识的基本培训工作，鉴于时间的限制，事务所根据公司财务部的推荐选择了重庆路白沙河桥项目2013年10-12月的账务进行了模拟，其中结果各位领导可能有较深的印象，实际税负增加到了8.33%；

但鉴于选择项目的特殊性，而且选择的时间段的代表性缺陷，可能无法真实反映其真实状况，同时为了各位同事们更多的了解其中的问题，桥梁公司予以新的模拟。

一、确定基本项目：

重庆路白沙河桥项目

二、模拟范围：

项目开工至竣工（2014-12-31）

二、假定模拟基本原则：

1、账面确认收入作为增值税模式下的营业额与销项税额之和；

2、劳务供应商无法提供可抵扣增值税专用发票；

3、小规模纳税可以到相关税金代开增值税专用发票。

三、梳理项目客户供应商

1、客户要求能够提供增值税专用发票；

2、现在为增值税一般纳税人和潜在增值税纳税人均视作模拟状态下的增值税纳税人。

四、对全部成本费用项目进行增值税环境下的模拟

五、比较营业税、增值税模式下对项目经营成果的影响

第三部分白沙河项目营改增模拟示例

根据上述模拟流程，现对白沙河桥梁项目

请大家对白沙河项目截止2014年12月31日的项目基本利润及成本状况，同时结合营改增流程及基本假设，模拟增值税模式下的收入成本状况。

一、定价模式更改

1、收入将缩减规模，收入的减少将导致公司资产规模增幅减缓，影响国资委对公司整体资产保值增值水平的评价；

同时营业收入规模作为重要的信用评价指标，其减少将直接影响公司的信用评级。

其结果是：

10亿投资的基建项目，原来收入就是10亿，而今收入变为10亿/（1+11%）=9.009亿。

减少0.991亿，减少9.91%。

2、合同将签订变化

营改增后的合同签订，无论总承包合同或者供应商合同，其定价基本原则将变化为市场价格P1=P+T形式。

这将直接影响合同价值的签订。

市场价格P1实际是上述P+T的和，这绝不是仅仅停留在纸面的数字游戏。

同样的市场价格，对公司来说绝对不是同样的经济意义。

二、客商选择

1、从大局观上来看，选择一般纳税人企业作为生态链上的上下游；

一般来说，一般纳税人较小规模纳税人具有如下优势：

一般规模相对较大，财务核算健全，增值税进项税额可抵扣，其实际税赋相对降低。

2、从市场价格P1组价本身比较，选择P较低者。

比如：

购置一笔原材料，在质量等其他方面相同的情况下，一般纳税人A供应商所报市场价格117元，P1组价=P+T=100+17元；

即提供17元的可抵扣进行税额；

小规模纳税人B供应商所报市场价格100.5元，无法提供任何可抵扣进项税额，上述两个客商选择将选择市场价为117元的一般纳税人A供应商；

如果小规模纳税人的价格小于等于100元，则应该选择B供应商。

三、工作组织

1、市场调研

掌握下游供应商其行业的实际税赋水平以及利润水平，将是我们今后工作的一大方向，很大程度上决定我们的价格谈判；

这项工作谁来做，怎么做？

需要公司的决策组织；

2、项目组织

首先，建立供应商台账。

要对项目所有供应商在合同签订前给予基本调查，其纳税人身份，其行业利润水平、税赋水平有一定的了解，并予以建立台账；

第二，规范合同签订。

要逐渐改变原有的价格签订模式，特别是材料采购合同，要形成P+T的市场价格签订形式。

在成本规划阶段，要基本做到那类成本的市场价格中的P+T组成基本规划。

第三、建立增值税发票收取台账

1、要对增值税发票收取流程予以规范化，

其基本流程如下：

合同签订者，第一接收人；

项目成本员，第二复核人；

项目经理，项目审核人，工程部专业主管，第二审核人；

财务部成本会计稽核人；

最终入账，认证抵扣。

2、原因：

强调相关法律责任，收到一张假发票，而无察觉被税务稽查查处，后果将十分严重《第二百零五条：

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;

虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;

虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产》。

第四、项目税赋水平分析

1、营改增后，财务协调项目部将对项目实际税负水平进行及时的月度分析，公司应该对不同类型的项目的税赋水平予以归类比较分析，及时查找工作中的实际问题，予以解决，并将实际税赋水平传递给市场经营部门，作为招投标的基本数据参考。

2、税赋水平本身也将成为一项项目考核工作，很大程度上反映项目管理水平的高低。