合并会计报表抵消分录的对比分析法及其运用Word格式.docx
《合并会计报表抵消分录的对比分析法及其运用Word格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《合并会计报表抵消分录的对比分析法及其运用Word格式.docx(6页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
因会计报表主体不同,编制合并报表时常会遇到企业集团帐面不予以反映,但个别会计报表主体帐面已做反映的情况,此处仅选择内部债权债务为例。
在母公司与子公司、子公司和子公司之间发生债权和债务时,一方面债权方会在其帐面上增计应收帐款,减计银行存款,并在其资产负债表中列示;
另一方面债务方会在其帐面上增计应付帐款和银行存款项目,并反映在其资产负债表中。
但是,从企业集团整体来看,这只是内部资金的调拨,不会影响到资产和负债的增减变化,故在其帐面和报表中不需做任何的反映。
为使合计数和虚拟的企业集团会计报表保持一致,必须编制抵消分录将这部分虚增和虚减的项目予以抵消。
例1:
假如母公司个别资产负债表中应收帐款10000万元中有3000万元为子公司应付帐款,期末母公司按3‰的比率计提坏帐准备,则本期各会计主体帐面反映情况如下表所示:
(单位:
万元)
子公司母公司企业集团
(保留部分)抵消分录
借:
银行存款
3000
贷:
应付帐款
3000①借:
应收帐款
②借:
管理费用
9
坏帐准备
9
——以虚拟的企业集团帐面为基础,将合计数中多计的项目予以抵消①借:
贷;
注:
表中划横线部分为计算合计数时自动抵消的项目。
下文中的划线原因与此相同。
在存有母公司对子公司长期股权投资时,一方面母公司会增计长期股权投资,另一方面子公司会增计实收资本,期末它们各自都会在自己的帐面和报表中进行反映。
但从企业集团整体的角度来讲,这项业务只是企业资金的内部调拨,根本不会影响到其他的资产和负债。
其处理方法和内部债权、债务项目类似,此处不再单独列示。
2.企业集团帐面和个别会计主体帐面都做反映的情况
在编制合并会计报表时,有些业务不论是从个别会计报表主体或是从合并会计报表主体来考虑都应当在期末帐户上进行反映。
但是,因为会计主体的立足点不同,往往对于同一业务放映的实质却不同,有时即便所反映的实质相同,数额上也会存在一定的差异。
在编制合并报表时应以企业集团帐面为基础进行调整。
现以内部交易时形成的未实现内部销售利润为例。
(1)内部交易过程中形成的未实现销售利润的抵消分录
在存在内部交易时(内部销售商品,转让固定资产和无形资产等),销售方期末会在其个别的报表中确认收入,并计算利润,而购买方则以支付的价款作为成本入帐。
由个别报表简单相加得到的合计数中包含了这部分内部销售利润。
但是,从企业集团来看,这只是存货(固定资产或无形资产)的存放位子发生了变化,并没有发生增值,也没有利润形成。
故应以企业集团帐面为基础,抵消虚增的利润和虚增的价值。
例2.母公司本期以20000万元的价格将其产品卖给子公司,母公司销售该商品的成本为14000万元。
期末子公司全部没有卖出,形成存货。
暂不考虑其他与之相关的税费,期末各会计主体帐面的反映如下:
存货
20000
20000①借:
主营业务收入
14000
存货14000
存货14000
以企业集团帐面为基础,将合计数中多于的项目抵消借:
主营业务成本
6000
(2)内部销售利润得以实现时的抵消分录
接上面
(1),如果内部销售过程中形成的存货被购买方以市场价格对外销售出去,则包含在存货中的未实现内部销售利润就真正的得到了实现。
此时,虽然个别会计报表主体和企业集团报表主体都会在各自的帐上作为收入和利润反映,但是,其数额却不相同。
应以虚拟的企业集团帐为基础编制抵消分录。
例3.假设上例中期末子公司以30000万元的价格将这批商品全部对外销售,暂不考虑其他与之相关的税费,期末各会计主体帐面的反映如下表所示:
①借:
30000
③借:
14000
以企业集团帐面为基础,调节合计数借:
二、合计数中重复计算项目的抵消
编制合并利润表时,实质上子公司的净利润已还原为了收入、成本和费用,并被视为母公司的收入、成本和费用同等看待,与母公司相应的项目进行了合并。
在母公司对子公司进行投资的情况下,因母公司每期期末都会以子公司净利润为基础确认投资收益,期末母公司的净利润中包含有子公司的净利润(全资子公司)或包含子公司部分的净利润(非全资子公司)。
但在以个别会计报表简单相加得到的净利润的合计数中子公司的净利润又被再次计入。
这样子公司的净利润前后就被计算了两次。
同理,子公司的净利润也被分配了两次。
为真实的反映企业集团的净利润,在编制合并报表时应将重复的部分予以抵消。
因利润表和利润分配表中涉及到从结转帐户过多,现将各会计主体的期末帐面反映简单化,略去相关的会计分录,旨在说明抵消分录的编制原理。
具体情况如下表所示:
子公司利润表母公司利润表企业集团利润表(保留部分)抵消分录
主营业务收入1
减:
主营业务成本1
…..主营业务收入2
主营业务成本2
….
主营业务收入(1+2)
主营业务成本(1+2)
…..
投资收益2
利润分配1
――加:
投资收益2加:
投资收益2
………..……
净利润1
净利润2净利润(1+2)-投资收益2
利润分配1利润分配2利润分配2
①表中的主营业务收入、主营业务成本皆为抵消内部交易后的主营业务收入和主营业务成本。
画圈部分为重复相加部分。
②由于合并利润分配表是站在整个企业集团的角度反映对母公司股东的利润分配情况的,所以应将子公司的利润分配抵消。
由以上分析可知,运用对比分析法来编制抵消分录时,编制者能够保持清晰的思路,明了个别会计报表和合并会计报表中各对应项目之间的关系,明确的断定合并抵消分录的内容和借贷方向。
同时,运用它也能增强抵消分录间的逻辑性和解释能力。
参考文献:
[1]程明娥,赵志明.高级财务会计.徐州:
中国矿业大学出版社,2003.
[2]中国注册会计师协会.会计.北京:
中国财政经济出版社,2005.
..
.