新课会计实务第一章Word格式.docx

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单项选择题的分数为25分，多项选择题的分数为40分，判断题的分数为10分，计算分析题的分数为12分，综合题的分数为13分。

“资产”、“收入”、“财务报告”“产品成本核算”四章内容将会成为命题的重点。

从近三年命题的规律看，计算分析题和综合题的难度不大，考生只要熟练掌握教材中的例题，计算分析题和综合题的分数应该得到。

四、如何学好《初级会计实务》

（一）订立学习计划

（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓

（三）加强练习

第一章资产

本章考情分析

最近3年题型题量分析

年份

题型

6题6分

7题7分

9题9分

3题6分

6题12分

4题4分

3题3分

1题5分

1题6分

1题12分

合计

33分

28分

24分

近年考点

考点

年份/题型

现金的清查

2008年判断题

银行存款的核对

2009年计算分析题、2008多选题

其他货币资金的账务处理

2011年单选题、2010年多选题

应收款项减值

2011年判断题、2010年多选题

（2）、2008年多选题

交易性金融资产交易费用的处理

2009年判断题

交易性金融资产投资收益的计算

2011年单选题、2008年单选题

交易性金融资产的账务处理

2010年计算分析题（部分）

存货初始成本的确定

2009年判断题、2008年单选题、

先进先出法

2010年单选题、2008年单选题

月末一次加权平均法

2011年单选题

计划成本法

2010年单选题、2009年单选题、2008年判断题

毛利率法

售价金额核算法

2008年单选题

委托加工物资

2011年判断题、2010年单选题、2009年单选题、2008年单选题

存货清查

存货的计量

2010年多选题

存货的会计处理

2011年多选题，2009年综合题

长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整

长期股权投资成本法核算账面价值的计算

长期股权投资权益法核算账面余额的计算

长期股权投资投资收益的计算

2009年单选题

长期股权投资账面价值的确定

2011年多选题、2009年单选题、2008年多选题

长期股权投资权益法核算影响的利润总额

长期股权投资的账务处理

2011年多选题、2010年计算分析题（部分）

长期股权投资减值准备

固定资产初始成本的确定

2011年单选题

（2）、2011年多选题、2009年判断题、2008年判断题

固定资产折旧范围

2011年多选题、2009年多选题

固定资产折旧额的计算

2011年单选题、2010年单选题

固定资产折旧的账务处理

固定资产改良支出的会计处理

2010年判断题

固定资产账面价值的计算

固定资产清理

固定资产账务处理

2008年计算分析题

投资性房地产的范围

2011年多选题

投资性房地产的后续计量

2011年判断题、2010年判断题

无形资产入账价值的计算

2010年单选题

研发支出的会计处理

2010年判断题、2008年单选题

无形资产摊销的会计处理

出售无形资产净损益的计算

无形资产的会计处理

2010年单选题、2009年多选题

各种资产减值准备的会计处理

2010年多选题、2008年多选题

2012年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

【例题1·

单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.发出商品

B.委托加工物资

C.盘亏的固定资产

D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

【例题2·

单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去的交易或事项形成的

D.具有可辨认性

【答案】D

【解析】资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

第一节货币资金

一、库存现金

（一）现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

（二）现金的账务处理

企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

（三）现金的清查

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；

属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；

属于无法查明原因的，计入营业外收入。

现金的清查账务处理图示如下：

（1）如为现金短缺

库存现金

待处理财产损溢

其他应收款

管理费用

①按实际短缺的金额

②由责任者赔偿部分

③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额

【例题3·

单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.管理费用B.财务费用

C.冲减营业外收入D.营业外支出

【答案】A

【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；

无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

（2）如为现金溢余

其他应付款

营业外收入

②按应支付给有关人员或单位的部分

①按实际溢余的金额

③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额

【例题4·

判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（）（2008年）

【答案】×

【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

二、银行存款

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；

二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；

三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【教材例1—1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

计算结果见表1—1。

表1—1银行存款余额调节表单位：

元

项目

金额

企业银行存款日记账余额

5400000

银行对账单余额

8300000

加：

银行已收，企业未收款

4800000

企业已收，银行未收款

6000000

减：

银行已付，企业未付款

400000

企业已付，银行未付款

4500000

调节后的存款余额

9800000

【例题5·

计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，

但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：

（1）编制甲公司上述业务

（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）

【答案】

（1）

①借：

银行存款480

　　贷：

营业外收入480

②借：

管理费用360

银行存款360

　银行存款余调节表

　　2008年12月31日单位：

万元

项　目

金　额

银行存款日记账余额

432

664

384

480

32

360

调节后余额

784

【例题6·

多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

（2008年）

A．企业开出支票，银行尚未支付 

B．企业送存支票，银行尚未入账

C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。

【例题7·

判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。

（）（2007年）

【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

【例题8·

多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD

【解析】选项A属于现金等价物。

（二）其他货币资金的账务处理

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。

本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。

其他货币资金账务处理图示如下：

银行存款

其他货币资金

材料采购（等）

①存入

②使用

应交税费

③余款退回

【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：

借：

其他货币资金——银行汇票250000

贷：

银行存款250000

甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

企业编制如下会计分录：

原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

其他货币资金—银行汇票234000

银行存款16000

其他货币资金——银行汇票16000

【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。

企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：

其他货币资金——银行本票10000

银行存款10000

甲企业用银行本票购买办公用品10000元。

根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

管理费用10000

【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。

4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。

企业编制如下分录；

其他货币资金——信用卡50000

银行存款50000

管理费用3000

贷：

其他货币资金——信用卡3000

【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

其他货币资金——信用证保证金2000000

银行存款2000000

企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税额为255000元。

原材料1500000

应交税费——应交增值税（进项税额）255000

其他货币资金——信用证保证金1755000

企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。

银行存款245000

其他货币资金——信用证保证金245000

【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。

其他货币资金——外埠存款100000

银行存款100000

8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：

原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

其他货币资金—外埠存款93600

8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：

银行存款6400

其他货币资金——外埠存款6400

【例题9·

单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

（2011年）

A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目 

贷记“银行存款”科目。

本节小结：

1．现金的账务处理

2．现金的清查

3．银行存款的核对

4．其他货币资金包括的内容及核算

第二节应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；

预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。

A．商业承兑汇票B．银行承兑汇票

C．银行本票D．银行汇票

【答案】AB

（二）应收票据的账务处理

1．取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；

因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

2．转让应收票据

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

应收票据账务处理图示如下：

应交税费—应交增值税（销项税额）

应收账款

应交税费—应交增值税（进项税额）

①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票

②以应收票据抵偿应收账款

③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资

④票据到期收款

原材料等

主营业务收入

应收票据

注：

将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。

【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制如下会计分录：

应收账款1755000

主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。

甲公司应编制如下会计分录：

应收票据1755000

在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1755000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。

甲公司应作如下会计处理：

银行存款1755000

【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：

应交税费——应交增值税（进行税额）255000

【例题10·

多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。

A．资本公积B．原材料C．应交税费D．材料采购

【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。

对于票据贴现：

银行存款（实际收到金额）

财务费用

应收票据（票面价值）

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的账务处理

【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。

企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目；

收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；

收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

应收账款账务处理如下图所示：

①赊销商品

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等

③收款

④企业应收账款改用商业汇票结算

预（应）收账款

200

②销货

①预收账款

234

34

报表上填列：

①应收账款所属明细账借方余额合计

应收账款项目②预收账款所属明细账借方余额合计

③减去与应收账款有关的坏账准备

①预收账款所属明细贷方余额合计

预收款项项目

②应收账款所属明细账贷方余额合计

【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。

应收账款35700