下列各情况中.docx
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下列各情况中
下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ）。
A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的
B.会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还对该单位的内部控制进行审核
C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事
D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表
答案：
B
解析：
"A"事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。
"C"和"D"也影响注册会计师的独立性。
"B"内部控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。
【例题】ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。
项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。
在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。
审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。
项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。
C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。
C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。
要求：
根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
参考答案：
（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求。
由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。
（2）在业务执行中，不了解戊公司及其环境是错误的。
对被审计单位及其环境的了解，是必须的审计程序。
（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。
项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊实施追加的审计程序。
（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的。
在项目质量控制复核中，对非上市公司财务报表审计以外的、在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。
（5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。
对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。
对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告的。
【例题】某公司是一家生产工艺品的中小型企业，产品面市以来一直深受消费者的青睐，公司成立2年多来经营状况一直不错，连年获利。
2007年初该公司拟请某会计师事务所对上一年度的会计报表进行审计。
现公司和会计师事务所双方正在就审计委托业务进行交谈。
从财务经理的交谈中，事务所的张主任会计师了解到以下信息：
（1）这次是公司成立2年多来第一次委托审计；
（2）由于内部人际关系的矛盾，公司一位会计人员不辞而别，由他分管的部分会计记录尚不完整，会计报表也只是在数据不准确的情况下拼凑编制出来的；
（3）该公司成立以来只注意抓生产和销售，缺少一套行之有效的管理制度，尤其是内部控制制度；
（4）最高管理人员经常干预会计工作，使得会计处理方法难以前后一致；
（5）在资产构成中，存货占有相当比例。
公司对事务所提出以下要求：
（1）由于生产任务紧，为不影响生产进度，要求审计人员要对存货进行大规模的抽盘，由仓库保管员提供结账日的结存记录；
（2）为避免债务人催款，要求对应付账款不要函证，而根据企业保存的会计资料确认；
（3）由于外部有关组织急需会计师的审计报告，要求事务所一旦承接了审计任务，就要在一个星期内提交审计报告，审计费用可以适当追加。
问题：
（1）会计师事务所是否应承接这项审计业务？
（2）如要会计师事务所考虑接受此项审计委托，客户需做出哪些承诺？
【答案】
（1）该主任会计师不应承接这项审计业务理由：
①整个审计聘约难以在规定的时间内完成；
②会计记录不完整，报表编制缺乏可靠的数据基础；
③内部缺乏必要的内部控制制度，只能依靠扩大实质性测试范围，追加审计程序，但是客户却对审计范围加以不合理的限制。
（2）客户在做出下列承诺的前提下，才能接受委托：
①客户应将会计账簿记录补充完整，年终账要结平，并应重新编制会计报表。
这项工作亦可委托事务所会计咨询部的人员来完成；
②授权注册会计师可根据具体情况采取一切必要适当的审计程序；
③因对方是初次接受审计，年初余额也应审计核实；
④审计时间应适当延长，以保证有足够的时间实施审计程序，完成审计任务；
⑤若因需要，公司内部有关人员也应积极协助注册会计师完成部分工作；
⑥双方应将有关重要事项商谈之后，写入审计业务约定书，以明确双方的责任范围。
【例题】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
B．所有应当记录的采购交易均已记录。
C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
D．采购交易已记录于恰当的账户。
E．采购交易已记录于正确的会计期间
（2）实质性程序
F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。
H．从购货发票追查至采购明细账。
I．从验收单追查至采购明细账。
J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L．追查存货的采购至存货永续盘存记录
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
相关认定
审计目标
实质性程序
A
B
C
D
E
【答案】
相关认定
审计目标
实质性程序
发生
A
FLK
完整性
B
HI
准确性
C
F
分类
D
G
截止
E
J
【例题】假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁定，分别选择一项最相关的认定和最恰当的审计程序。
相关认定
具体审计目标
审计程序
公司对存货均拥有所有权
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
存货是否在库
存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露
相关认定：
（1）完整性；
（2）存在；
（3）分类和可理解性；
（4）权利和义务；
（5）计价和分摊；
审计程序：
（6）检查现行销售价目表；
（7）检查财务报表；
（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表内；
（9）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；
（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库；
（11）测试直接人工费用的合理性。
【答案】
相关认定
具体审计目标
审计程序
（4）
公司对存货均拥有所有权
（9）
（1）
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
（8）
（5）
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
（6）
（2）
存货是否在库
（10）
（3）
存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露
（7）
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录
（6）银行询证函回函与银行对账单
要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参考答案：
（1）购货发票比收料单可靠
购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠
销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠
领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠
工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠
存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠
银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
【例题】不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。
比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：
（1）银行询证函与银行对账单；
（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；
（3）银行对账单与发货单；
（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；
（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票
参考答案：
（1）银行询证函比较可靠。
因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；
（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
（3）银行对账单比较可靠。
因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的；
（4）律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据；
（5）内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。
【例题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划。
部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求：
针对上述事项
（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
【答案】第
（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的
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