中级会计实务96讲第91讲合并财务报表综合举例3.docx

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中级会计实务96讲第91讲合并财务报表综合举例3

第五节　合并财务报表综合举例

【例题•2016年综合题改编】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：

2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。

交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。

至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。

剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。

甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。

乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：

2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。

至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【答案】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；

借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；

借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　320

　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。

抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

借：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　（1200+600）1800

　　未分配利润——年末　（11000+6000-600-3000）13400

　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21120

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　11000

　贷：

提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　3000

　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　13400

（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：

营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：

营业成本　　　　　　240［（2000-1400）×（1-60%）］

　贷：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：

应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：

应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　2000

借：

应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　100

　贷：

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：

资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　700

　贷：

无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　700

借：

无形资产——累计摊销　　　　　　70（700/5×6/12）

　贷：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　240

　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：

存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　200

　贷：

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　200

借：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　200

借：

应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　100

借：

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　100

借：

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　700

　贷：

无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　700

借：

无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　70

　贷：

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：

无形资产——累计摊销　　　　　　　　140（700/5）

　贷：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

【例题•2014年综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

（1）2013年度资料

①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。

甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。

当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。

丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

（3）其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

（1）根据资料

（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

（2）根据资料

（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

（3）根据资料

（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（4）根据资料

（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料

（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

（6）根据资料

（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

2013年1月1日

借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　营业外支出——重组损失　　　　　　　　　　　200

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

（2）甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000（万元）。

（3）

①内部交易固定资产抵销

借：

营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　600

②内部应收款项抵销

借：

应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：

应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　3000

借：

应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　90

　贷：

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　90

③长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　　少数股权权益　　　　　　　　　6000（20000×30%）

（4）甲公