《探讨物价变动会计》09秋会计本Word文档格式.docx
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本文对物价变动会计的模式背景等进行了考虑并对其存在的问题进行了讨论。
关键字：
物价变动会计通货膨胀
现行成本资产评估
一、物价变动会计的涵义、模式及必要性
（一）物价变动会计的涵义
物价即价格，指商品、劳务价值的货币表现。
物价变动就是指商品、劳务价格的变动。
物价变动会计，就是利用有关物价变动的资料对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。
物价变动会计对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法:
如固定资产的加速折旧、资产价值定期重估等。
但确切地说,物价变动会计主要是指与会计计量结构变动有关的程序和方法。
（二）物价变动会计的模式
1、一般物价水平会计
一般物价水平会计也称历史成本/不变币值会计或不变购买力会计,它采用的计量结构是历史成本/不变币值货币,这一结构并没有改变历史成本这一计量属性,只是改变了传统财务会计的计量单位。
在其会计处理中,要按本期一般物价指数将历史成本报表中的各项会计数据加以调整,从而消除一般物价水平变动的影响,按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。
这种会计模式反映的是一般物价水平发生变动时对会计的影响。
由于该模式并没有改变传统会计的计量属性,仍采用历史成本计量,故其日常的会计处理与现行会计做法一致,不需要进行单独或是特殊的会计处理。
其不同之处在于按现行会计方法处理经济业务和编制报表后,还得按一般物价指数调整报表,并反映货币性项目的购买力损益。
2、现行成本会计
现行成本会计又称现行成本/名义货币会计模式,其采用的计量结构是现行成本/名义货币。
这种会计模式也只改变了传统计量结构中的一种——计量属性。
主张现行成本会计的人认为,企业内部资产各异,受到物价变动的影响程度不尽相同。
如果一律按照一般物价指数调整,则缺乏科学性,所反映的财务状况和经营成果也难免与事实有出入。
另外,按照成本实物补偿原理,即企业当期实现的收入中,有一部分必须用来补偿已经消耗掉的不变资本要素,且必须是在实物形式上补偿相应种类的新物品,剩余的部分才能确认为利润。
简而言之,即收入对成本的补偿额足以使企业维持简单再生产。
其实,这一原理也正体现了实物资本保全理论。
现行成本会计优于一般物价水平会计,因为它采用现行成本计价,能较为准确地反映企业的财务状况和经营成果,最重要的是它将经营收益与持有损益分别列示,能有效反映企业的经营管理业绩。
而且由于是以实物资本保全理论为依据,因此可以更好地保持企业的生产经营能力,杜绝资本被侵蚀。
但是这种会计模式计价上有较大的主观随意性,且工作量大,从成本效益的原则来说,不适宜推广。
可见,实行现行成本会计,较之一般物价水平会计难度更大,花费也可能更多,因此更要遵循成本效益原则。
一般来说,资本密集型企业的机器设备占总资产的比重较大,这些机器设备一经投入使用,在短期内重置的可能性很小。
从实用的观点出发,按现行成本对此类企业的价值进行估价较为恰当,因而认为对固定资产净值占资产总额50%以上的大型资本密集型企业有必要实行现行成本会计
3、现行成本/不变币值会计模式
这种会计模式事实上完全颠覆了传统历史成本会计的计量结构,以现行成本为计量属性,不变购买力货币为计量单位。
也可以说,这一模式是一般物价水平会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。
采用这种模式既要考虑币值变动（即一般物价变动）的影响。
又要考虑特定物价变动的影响,因而既要计算货币性购买力损益,又要按现行成本计算资产持有损益,程序十分复杂,难被一般会计人员所掌握。
这种模式能够较为完整而准确地全面反映和消除物价变动的影响,但同时也兼备了一般物价水平会计和现行成本会计的缺点,且应用过程中计算复杂,会计信息不易为一般的使用者所理解。
此外,这一会计模式的信息成本非常高,是否能产生足够的利益并未得到有效的证明,会计界本身也存在着争议,故很难付诸全面实施。
在劳动密集型企业的资产总额中,固定资产比重较小,存货等流动资产比重却很大,因此,会计界不少人士认为劳动密集型企业适合采用现时成本/不变币值会计模式。
（三）研究物价变动会计的必要性
1、建立物价变动会计准则是客观经济环境的要求
会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，用以反映会计主体的经营成果和财务状况，且始终处于特定的政治、经济、社会文化环境之中。
作为一种管理活动，会计具有国家化的一面，各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等因素都影响和制约着会计的发展。
会计离不开经济，经济的发展直接决定了会计的发展，几乎每一种会计思想的形成，每一个会计方法的确立，每一项会计准则的制定，都与特定的经济环境密不可分；
会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，不同的会计理论和方法表现出明显的国家特色。
作为广义会计的一个组成部分，会计准则同样具有国家化的特征，其制定主要受一国经济环境的影响。
因此，我国应该制定什么样的会计准则，以及怎样制定这些准则也是由我国经济环境的特点所决定的。
我国当前的物价变动，其总体呈现上涨的趋势，同时具有结构性特征。
经济的发展决定会计的发展，会计的反映功能决定了其必须要对经济发展的新特征做出应对，而且要做出正确的应对。
而对我国会计实务具有普遍指导意义的企业会计准则，在会计如何反映物价变动影响方面还没有做出具体的规定。
综观我国当前的经济环境和会计环境，笔者认为我国会计界必须认真思考通货膨胀环境下，如何有效地消除会计信息质量受到的影响或将这种影响降到最低，所以我国物价变动会计准则的建立势在必行，而且在建立时要充分考虑我国物价变动的特点。
2、物价变动会计准则是对已有消除物价变动影响方法的规范
剧烈的物价变动在一定程度上影响了财务会计信息的真实性和有用性，于是，各国在传统财务会计核算的实践中，总结出了揭示和减轻物价变动对财务会计信息影响的改进做法，以提供尽可能真实的会计信息。
剧烈的物价变动对传统财务会计信息质量的影响主要表现在对资产的计价和收益的确定上。
企业的收益一般是由营业收入和营业成本费用配比计算的，而营业成本费用的计算在很大程度上又取决于有形资产的计价。
因此，有形资产如何计价成为减轻剧烈物价变动对财务会计信息质量影响的重要问题。
企业的有形资产主要是存货和固定资产。
存货发出的成本计算和固定资产折旧金额的计算，对收益的确定起着至关重要的作用。
因此，为了避免虚增收益和使所耗资产得以补偿，人们主要是从资产的计价结合成本费用的计算方面寻找方法，减轻物价变动所带来的传统会计信息失真及其对管理工作的影响。
目前，可以采用的减轻物价变动影响的方法主要有：
存货发出计价的后进先出法、固定资产加速折旧和重新估价、资产减值准备、公允价值的引入等等。
3、建立物价变动会计准则是与国际会计准则接轨的需要
我国会计标准与国际会计标准存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。
在引进外资时，由于外商对于我国企业财务信息的质疑，增加了谈判难度和交易成本；
在我国企业境外融资时，由于需要将按我国会计制度规定编制的报表调整为按照国际会计标准编制的报表，大大增加了报表转换成本；
在我国企业“走出去”进行境外投资时，也经常面临着不熟悉国际会计标准而带来的经营和管理难题。
经济全球化是世界经济发展的必然趋势。
因此，建立统一的、与国际会计标准趋同的会计准则，势在必行。
2006年会计准则的出台是我国与国际接轨在会计方面的具体体现，结合我国的实际情况，没有物价变动会计准则。
会计准则与国际接轨包括结构框架与内容规定两个方面，首先表现为结构框架的一致，即国际会计准则的相关规定，我们的会计准则是不是有相应的规定；
在内容的规定上，我们应该充分考虑到我国经济环境、会计环境的特点，保留中国特色。
建立物价变动会计准则是与国际接轨的需要，不是要求照搬其内容，而是我们首先应该建立我国的物价变动会计准则。
因此，物价变动会计准则的建立是与国际会计准则接轨的需要，同时也弥补了我国会计准则体系的空白。
因此，综上所述，无论是从我国现行会计准则滞后情况来看，还是从通货膨胀给我国企业带来的影响来看，研究、发展物价变动会计对我国现阶段和未来经济发展都是必要的。
二、物价变动会计存在的问题及分析
在2006年颁布的新会计准则中，一些规定在某种程度上反映了物价变动会计在我国的应用情况。
然而，这些并不是系统的物价变动会计模式，不能从根本上解决物价变动对传统财务报表的影响，不能够满足通货膨胀条件下会计信息使用者对相关、可靠的会计信息的需要。
因此，物价变动会计在我国的应用依然是困难重重。
（一）物价变动对会计核算的影响问题
由于物价大幅度变动,必然对传统会计模式赖以存在的基本会计理论产生一定的冲击。
如不改变传统会计模式,必然影响会计信息质量及会计目标的实现。
1、物价变动会计的影响
（1）对货币计量——币值不变的会计基本前提的冲击。
货币计量是会计的一个基本前提。
它包括两层基本含义:
以货币作为统一的计量标准度量会计主体的一切经济业务;
作为计量标准的货币价值是稳定的。
货币计量前提在以金属货币作为流通手段的商品经济中,基本上是可以实现的。
但伴随纸币对金属货币的取代,世界各国时常通过一定的货币政策来达到干预经济的目的,货币价值的变动就不可避免了。
货币计量——币值不变的会计基本前提明显地脱离了当前的经济现实。
在物价持续变化的情况下,传统会计模式赖以存在的货币计量——币值不变假设必然受到冲击。
（2）对会计原则——历史成本原则的冲击
历史成本原则是会计最基本的计量原则之一,也是历史成本会计模式的基础。
毫无疑问,历史成本原则是以物价稳定为条件的。
在物价持续上涨或下跌的情况下,以历史成本的计量基础提供的会计信息就不能如实反映甚至严重歪曲企业当期的财务状况和经营成果,使企业资产取得时的成本与它的现行成本严重脱节,从而影响到会计报表各个项目计量的真实性。
以在通货膨胀期间取得的收入与以前时期取得的资产的历史成本相配比,也会造成企业利润虚增的假象。
从而,物价变动降低了会计信息质量,妨碍了财务会计目标——决策有用性的实现。
（3）对会计目标及会计信息有用性的挑战
会计的目标是为使用者提供对其决策有用的会计信息。
然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。
会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
2、物价变动对实务的影响问题
（1）会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。
在物价上涨时期，持有现金及等价物一般会遭受货币购买力损失，持有实物资产一般会获得持有利益，持有货币性债权一般会遭受货币购买力损失，持有非货币性债务一般会遭受持有损失，持有货币性债务一般会获得货币购买力利益。
同时，由于低估资产、少计费用引起虚计收益，这些情况通过一般物价指数或按现行价格进行相应调整，便能反映其价值。
但这是现行财务会计制度所不允许的，故造成基本会计数据失真。
（2）投入资本的保持情况不能得到恰当反映
企业的净资产表示所有者投入企业的资金或资本，净资产的确认受资产、负债、收入、费用和收益的确认所制约。
在持续经营条件下，以上各个项目必须分期计量，而各个会计期间的货币价值和资产价值又各自存在着差异。
因此在历史成本会计模式下，无论是从“财务资本”的角度，还是从“实体资本”即企业生产或经营能力的角度，投入资本的保持情况均难以得到恰当反映。
（3）无法正确反映投入资本的保全情况
企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。
由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。
由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此做出的决策会导致严重的失误。
（二）我国物价变动信息来源的局限
国外物价变动会计的调账依据，一是社会公布的一般物价指数，二是以被调整资产分类物价指数表现的现行成本，然后才是资产的重置成本。
与美、英等西方国家定期公布物价指数不同，我国现阶段虽然也建立了定期公布物价指数的制度，但对企业资产评估而言相关数据真实性无法确认，很难取得准确的比较数据，也就无法进行物价变动会计的操作。
我国现阶段对此的重要补救措施，即为在企业有产权交易业务时，以资产评估来提供与物价变动紧密相关的替代信息，并依据资产评估结果进行账项调整。
而资产评估过程存在诸多漏洞，这主要表现在:
1、资产评估的范围没有推广到所有企业，根据资产评估结果进行调账的企业与不调账的企业之间财务数据不可比；
2、不同目的评估企业之间账务处理不一致；
3、在我国的资产评估实务中，由于体制尚不健全，资产评估机构缺乏应有的独立性，因评估人员素质不高造成评估质量不高的现象普遍存在。
尤其在上市公司中，利用资产评估粉饰业绩、人为操纵业绩现象屡有发生，严重影响资产评估结果的客观性和可信度。
（三）会计信息披露范围较窄
在我国，除上市公司在发行股票前需公布其资产评估及账项调整的资料外，有关物价变动及其对企业财务状况、经营成果影响的信息，还尚未被列入会计信息披露的范围内。
这也是我国物价变动会计发展缓慢的原因之一。
（四）会计准则及相关法规滞后
虽然在我国的各项会计制度中，与物价变动会计相关的规定处处可见，但没有关于物价变动会计的专门规定。
这样，在物价变动这一客观事实已进人社会经济领域，对会计信息的利用已造成了影响，并且国际会计领域已形成了物价变动会计处理惯例的情况下，我国有关物价变动会计的准则与法规已经明显滞后了。
这也是我国物价变动会计难以与国际会计界相融合的重要原因之一。
（五）会计人员整体素质偏低
采用物价变动会计模式，不但会增加会计人员的工作量，而且对会计人员的素质提出了更高的要求。
物价变动会计要求根据具体情况确定各项会计业务的计量单位和计量基础，这就需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力。
我国会计人员的综合素质尚未达到应有的水平，业务水平不高，这都妨碍了物价变动会计的全面实施。
三、解决物价变动会计存在问题的对策
虽然现阶段推行物价变动会计比较困难，但是，只要物价变动继续存在和发展，那么以物价变动会计取代历史成本会计只是一个时间问题。
为尽快推进物价变动会计在我国的应用，我认为可以从以下几个方面着手:
（一）建立物价变动会计准则的办法
1、局部调整法
局部调整法,是为了消除物价变动对会计的影响。
它不改变会计计量结构,着眼于某类资产的价格变动,以改变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响。
其包括的内容有:
对存货计价采用后进先出法、成本与市价孰低法或计提存货跌价准备;
对固定资产折旧在经济寿命内进行加速折旧或计提减值准备;
对无形资产实行限期摊销或计提减值准备;
对长期投资计提减值准备等。
2、全面调整法
全面调整法改变会计计量结构来消除物价变动影响的模式,即用物价变动会计来取代历史成本会计,借以消除物价变动对会计信息质量的影响。
物价变动会计就是利用有关物价变动的资料,揭示或消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。
其目的是消除物价变动对会计的影响,提高传统财务会计在物价变动情况下所产生的会计信息对其使用者的决策有用性。
在会计计量中最重要的因素是会计计量单位和会计计量属性。
就会计计量单位而言,有名义货币单位和一般购买力单位（不变购买力单位）。
就会计计量属性而言,主要有历史成本与现行成本两种。
由此出现了以下三种物价变动会计模式:
一般物价水平会计,即历史成本/一般购买力会计模式,其目的在于消除一般物价变动对财务报告的影响；
现行成本会计,即现行成本/名义购买力会计模式,其目的在于消除个别物价变动的会计影响；
现行成本与一般物价水平相结合会计,即现行成本/一般购买力会计模式。
试图同时消除一般物价变动和个别物价变动的影响。
但受到成本—效益原则的限制,影响了其实际应用。
（二）建立社会重要资产物价指数体系
改善与物价变动会计相关的基础工作，为物价变动会计创造更好的条件。
从外部来看，我国应尽快地建立主要社会产品物价变动指数的定期对比体系，建立重要资产物价比较指标体系，完善和统一资产评估制度和标准，为企业的会计操作提供可供参照的依据。
同时，赋予资产评估机构类似于“司法独立”的超然地位和权力，并成立专门机构，使其受外力影响程度降到最低。
（三）调整和发展资产评估及账项调整工作
在现有经验的基础上，对资产评估及其账项调整作一些应有的调整和发展，以适应真实、全面反映物价变动对企业财务报表影响的需要，是很必要的。
首先，允许更多的企业依法进行资产评估，并进行账项调整。
其次，统一资产评估及其账项调整的会计处理方法。
最后，健全体制，提高评估机构的独立性;
制定法规，严厉打击人为操纵行为;
加强评估人员的专业培训，提高资产评估技能。
国际上对企业资产也进行评估，评估结果只作为进行产权交易讨价还价的依据，并不以此调整账面价值。
这与这些国家存在有关物价变动会计准则、市场发育成熟等条件紧密相关。
而我国现阶段不具备这些条件，在这种情况下，改进资产评估方法、扩大资产评估范围，依靠专业的评估机构，对企业资产价值进行评估并调整账面价值，是我国现阶段反映和实施物价变动会计的现实选择。
（四）扩大会计信息披露范围，提高会计信息的质量要求
近年来，我国对上市公司会计信息的披露要求，对提高会计工作水平起到非常重要的作用。
其中，对资产评估及其账项调整的信息披露，是我国披露物价变动信息的主要方式。
按此思路，在平时披露物价变动对企业财务状况、经营成果影响的资料，在社会发生较大物价变动时期披露账项调整的信息，即可较快地满足会计信息使用者对物价变动方面的信息要求。
目前，应对上市公司以外的企业提出披露物价变动方面的会计信息的要求，这应当是有成效的。
（五）适合我国国情的物价变动会计模式
根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍然是基本的财务报表的基础。
但是对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑“两种资本保全观念并举，三种模式共存”的混合模式。
一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。
如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小，考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素以及利息率的影响，实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。
因为金融企业中货币性项目比重较大，在物价变动的情况下有必要实行一般物价水平会计，而非金融企业不宜实行一般物价水平会计。
一般来说，资本密集型企业的机器设备占总资产较大比重，这些机器设备一经投人使用，就很少有拆除变卖的可能，在短期内也不可能重置。
因此从使用的观点出发，按现行成本即对企业的价值进行估价较为恰当。
因此对固定资产净值占资产总额500以上的大型资本密集型企业有必要实行以实物资本保全观念为基础的现行成本会计，于年度终了时按现行成本重编基本财务报表作为补充报表。
劳动密集型企业资产结构的特点与资本密集型企业差别很大，因此在物价变动会计模式的选择上也有区别。
在劳动密集型企业的资产总额中，固定资产占较小比重，存货等流动资产比重却很大，因此劳动密集型企业可以实行一般物价水平会计与现行成本会计相结合的现行成本币值不变会计。
而对于普通企业，则可以结合本企业资产结构的特点选择恰当的会计模式。
（六）完善财会法规
当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下，完善各种财经法规，制定出适合我国具体情况的有关物价变动会计的法规。
为保障我国经济的可持续良性发展，在保障国家税收和企业员工收人公平的情况下，应适当将物价变动会计纳人立法体系，把物价变动会计和传统财务会计结合起来灵活使用、互相补充。
（七）提高会计人员的整体素质
采用一定模式的物价变动会计，要求会计人员具备较高的整体素质。
首先，提高会计人员的文化素质，加强会计人员的后续教育以弥补我国会计人员普遍学历较低的缺陷。
其次，提高会计人员道德素质，使其严格遵守职业道德。
最后，在加强会计人员业务培训的同时注重会计理论教育。
综上所述，随着市场经济的发展，应充分认识物价变动会计的重要性，资本运营、资产重组等概念的提出和业务实施，也会对物价变动会计提出客观要求，因此，物价变动会计将随着市场经济的发展而逐步成形。
其次，随着与国际会计界交往的深入，随着加入WTO，应充分认识国外的物价变动会计，充分利用国外这方面的信息；
对外披露我国含有物价变动会计信息的业务，也可能成为对外交往的重要内容之一。
这对发展我国的物价变动会计提出了更高的要求，促使其在保持我国会计体系特色的前提下尽快与国际惯例融合。
最后，随着物价变动会计的进一步发展，必然
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