初级会计教材解析Word文档格式.docx
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当然，任何企业都存在破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营基础就将为清算基础所取代，从而使这一假设不复存在。
但这不会影响持续经营假设在大多数正常经营企业的会计核算中发挥作用。
企业必须以持续经营为基础和假定前提。
根据持续经营假设，企此的生产经营活动将持续不断地经营下去。
为了及时获得会计信息，充分发挥会计的核算和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计分期。
所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。
根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
通常中期包括半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制等原则奠定了理论与实务的基础。
货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。
根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择人民币以外的货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
境外企业向国内有关部门报送财务会计报告，应当折算为人民币反映。
这二基本假设的主要意义在于：
确认了以货币为主要的、统一的计量单位，同其他三项基本假设一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。
上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体，就不会有持续经营；
没有持续经营，就不会有会计分期；
没有货币计量，就不会有现代会计。
3.会计核算的内容
各单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。
经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。
经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售；
经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧。
企业资金运动过程：
企业的资金运动一般要经历资金筹集、资金运用、资金收回及退出等过程，不同企业均有各自资金运动的特点，其中似工业企业最具代表性。
根据《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：
3.1．款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是单位的一项资产，也是一项流动性最强的资产。
由于款项和有价证券具有高度的流动性，加强对款项和有价证券的管理和控制显得十分重要，各单位必须高度重视。
如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使单位款项和有价证券受损，更直接影响到单位货币资金的供应，从而影响单位生产经营活动。
因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券，加强监督管理，保证单位货币资金的流通性、安全性．提高货币资金的使用效率。
3.2．财物的收发、增减和使用
财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
从单位经营管理来讲，这些物资大都价值较大，在单位资产总额中占有很大比重。
财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低生产成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要内容。
因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理，严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序。
3.3．债权、债务的发生和结算
债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。
债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。
债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，必须进行会计核算。
由于债权债务的发生和结算，涉及本单位与其他单位或有关方面的经济利益，关系到单位自身的资金周转，影响着单位的生产经营活动和业务活动。
因此，各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映本单位的债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。
3.4．资本（基金）的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。
由于办理资本增减的政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。
因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。
3.5．收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。
各单位应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。
3.6．财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定，正确对财务成果进行计算和处理。
3.7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
其他事项，是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。
随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映，充分保证会计核算内容的真实、完整。
4.会计要素与会计科目
会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。
这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架。
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
资金运动具有显著运动状态和相对静止状态，由资金筹集、资金运用、资金收回及退出三部分构成。
资金筹集包括企业所有者投入和债权人投入两类，从而形成企业的资产总额。
债权人对投入资产的求偿权称为债权人权益，表现为企业的负债；
企业所有者对净资产（资产与负债的差额）的所有权称为所有者权益。
从一定日期这一相对静止状态来看，资产总额等于负债加所有者权益，由此分离出资产、负债及所有者权益三项资金运动静止状态的会计要素。
另一方面，企业的各项资产经过一定时期的营运，将发生一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得货币收入，收支相抵后确认出当期损益，由此分离出收入、费用及利润三项资金运动状态的会计要素。
资产、负债及所有者权益枸成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为会计报表要素。
（一）资产
1．资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
它包括各种财产、债权和其他权利。
企业过去的交易或者事项是指企业在过去的一个时期内购买和销售商品、生产产品、建造某项设备等行为，以及其他交易或者事项。
预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流人企业的潜力。
资产的特征：
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；
是企业拥有的、或者不为企业拥有，为企业所控制的；
是由企业过去的交易或事项所形成的。
2．资产的分类
企业资产按变现或者耗用时间的长短，可分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收及预付款项、交易性金融资产、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中浚有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
通常是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
通常包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。
其他资产是指除上述资产以外的资产，包括长期待摊费用等。
另外，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
（二）负债
1．负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债的特征：
负债将减少企业未来的经济资源，偿付的债务必须是过去交易或事项所引起的偿付义务，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。
2．负债的分类
负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（三）所有者权益
1．所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益表明企业归谁所有。
在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。
所有者权益的特征：
所有者权益由资产减负债昀余额确定，其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响。
2．所有者权益的分类
所有者权益的形成来源包括企业所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，一般可划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
实收资本是所有者实际应缴付的出资额。
资本公积包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠的实物资产价值等。
盈余公积是指企业从利润中提取的各种公积金。
未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。
盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。
（四）收入
1．收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流人额能够可靠计量时才能予以确认。
收入的特征：
收入主要是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的经济利益总流人，具体表现为资产的增加或负债的减少。
2．收入的分类
收入按照性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
其中销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等；
提供劳务的收入主要有提供各种劳务服务所获取的收入；
让渡资产使用权所获取的收入则包括因他人使用本企业货币资金而收取的利息收入、因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，以及他人使用本企业的固定资产取得的租金收入，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。
（五）费用
1．费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
费用的特征：
费月产生于过去的交易或事项，它可表现为资产的减少或负债的增加。
2．费用的分类
费用按照与收入配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。
营业成本主要包括主营业务成本、其他业务成本，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用等。
（六）利润
1．利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计人当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润金额取决于收入和费用、直接计人当期利润的利得和损失金额的计量。
利润的特征：
利润表示企业最终的经营成果，由收入与费用的差额确定，与收入和费用要素密切相关。
2．利润的分类
利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。
会计要素的分类表
会计等式：
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
会计科目
会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，为此还必须对会计要素作进一步分类。
因此，会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。
会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素分类
企业会计科目按其所属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类。
1．资产类科目
资产类科目是反映资产的，资产按其流动性，又可分为：
（1）反映流动资产的科目，如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款等。
（2）反映非流动资产的科目，如长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
2．负债类科目
负债类科目是反映负债的，按其负债的流动性，又可分为：
（1）反映流动负债的科目，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。
（2）反映长期负债的科目，如长期借款、应付债券、长期应付款等。
3．所有者权益类科目
所有者权益类科目是反映所有者权益的，按所有者权益的形成和性质，又可分为：
（1）反映资本的科目，如实收资本（或者“股本”）、资本公积等。
（2）反映留存收益的科目，如本年利润、利润分配、盈余公积等。
所有者权益类的“本年利润”科目属于利润会计要素，由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其作为所有者权益科目。
4．成本类科目
成本类科目，是反映成本费用和支出的，按成本费用和支出的内容和性质不同，可分为：
（1）反映制造成本的科目，如生产成本、制造费用等。
（2）反映劳务成本的科目，如劳务成本等。
成本类科目归属于资产要素，成本是企业生产产品、提供劳务所消耗的价值的体现，为了单独计算产品成本、劳务成本，因而设置了成本类科目。
5．损益类科目
损益类科目是反映企业的收入和费用，按照损益的不同内容可分为：
（1）反映收入的科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。
（2）反映费用的科目，如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等。
损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。
（二）按提供会计信息详细程度及其统驭关系分类
按提供会计信息详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。
1．总分类科目，又称一级科目，也称总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；
总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。
如“应付账款”、“原材料”等。
2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；
“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；
“原材料”科目按原料及材料的种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。
对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
在实际工作中，大多数总账科目都要设置明细科目。
如“原材料”为总分类科目，同时可按原材料的类别设置二级科目，如设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“修理用备件”等；
为详细反映各类材料的具体情况，应在材料类别账的基础上，再按材料的品种、规格设置更明细的三级科目，如在“原料及主要材料”二级科目下按品种设置“甲材料”、“乙材料”等。
需要说明的是，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会汁科目。
企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，企业可以比照会计准则中的规定自行设置。
会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
总分类科目和明细分类科目的关系是：
总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。
总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。
编号
科目名称
1001
1002
1012
1101
1121
1122
1123
1131
1132
一、资产类
库存现金
银行存款
其他货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付账款
应收股利
应收利息
1221
1231
1401
1402
1403
1404
1405
1406
1407
1408
其他应收款
坏账准备
材料采购
在途物资
原材料
材料成本差异
库存商品
发出商品
商品进销差价
委托加工物资
续表
科目名称
．
1471
1501
1511
1531
1601
1602
1603
1604
1605
1606
1701
1702
1703
1801
.
1811
1901
2001
2201
2202
2203
2211
2221
2231
2232
2241
2401
2501
2502
2701
存货跌价准备
持有至到期投资
长期股权投资
长期应收款
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
在建工程
工程物资
固定资产清理
无形资产
累计摊销
无形资产减值准备
长期待摊费用
递延所得税资产
待处理财产损溢
二、负债类
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
其他应付款
递延收益
长期借款
应付债券
长期应付款
2801
2901
4001
4002
4101
4103
4104
5001
5101
5201
5301
6001
6011
6051
6111
6301
6401
6402
6403
6601
6602
6603
6701
6711
6801
6901
预计负债
递延所得税负债
三、所有者权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
四、成本类
生产成本
制造费用
劳务成本
研发费用
五、损益类
主营业务收入
利息收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
主营业夯成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
升级会员 