常见主观题会计.docx
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常见主观题会计
主观题的设计模式及典型案例解析
(一)金融资产专题
【典型案例1】甲公司为上市公司,2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:
(1)2009年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。
甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7)2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】
(1)2009年5月20日
借:
可供出售金融资产——成本295.8
应收股利6
贷:
银行存款301.8
2009年5月27日
借:
银行存款6
贷:
应收股利6
2009年6月30日
借:
资本公积——其他资本公积35.8
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动35.8
2009年12月31日
借:
资产减值损失95.8
贷:
资本公积——其他资本公积35.8
可供出售金融资产——减值准备60
2010年4月26日
借:
应收股利1
贷:
投资收益1
2010年5月10日:
借:
银行存款1
贷:
应收股利1
2011年6月30日
借:
可供出售金融资产——减值准备50
贷:
资本公积——其他资本公积50
2010年12月24日
借:
银行存款278.32
可供出售金融资产——减值准备10
——公允价值变动35.8
贷:
可供出售金融资产——成本295.8
投资收益28.32
借:
资本公积——其他资本公积50
贷:
投资收益50
(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元,即减少营业利润95.8万元。
甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元),即增加营业利润79.32万元。
【典型案例2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,2007年至2009年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下:
(1)2007年5月16日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。
该股权转让协议规定:
甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股,占乙公司全部股份的20%。
收购价款于协议生效后以银行存款支付。
该股权转让协议生效日期为2007年6月30日。
该股权转让协议于2007年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过,并依法报有关部门批准。
(2)2007年7月1日,甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款,另支付相关税费20万元,并办妥股权转让手续,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,采用权益法核算。
(3)2007年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。
除下表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
项目
账面原价
(万元)
预计使用
年限(年)
已使用
年限(年)
已提折旧或
摊销(万元)
公允价值
(万元)
预计净
残值
摊销方法
存货
800
1000
固定资产
2100
15
5
700
1800
0
年限平均法
无形资产
1200
10
2
240
1200
0
直线法
合计
4100
940
4000
上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用,存货于2007年对外出售60%,2008年对外出售剩余的40%。
(4)2007年度乙公司实现净利润1200万元,其中,1-6月实现净利润600万元。
(5)2008年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2007年度现金股利1000万元。
(6)2008年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2007年度现金股利。
(7)2008年12月31日,乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元;2008年度,乙公司亏损800万元。
(8)2008年12月31日,甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值,经测试,该项投资预计可收回金额为5200万元。
(9)2009年2月10日,甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业,收到转让款4000万元存入银行,另支付相关税费5万元。
由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%,不再具有重大影响,假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量。
(10)2009年3月20日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2008年度现金股利500万元。
(11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响。
除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,根据以上资料,计算如下指标:
1.2007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本;
2.2007年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益;
3.2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额;
4.2009年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益;
5.2009年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;
6.甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009年3月31日累计对利润总额的影响金额。
【答案及解析】
1.2007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本=5400+20=5420(万元),低于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000(30000×20%)万元。
因此2007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本为6000万元。
2.2007年下半年乙公司调整后的净利润=600-(1000-800)×60%-[1800-(2100-700)]/10/2-[1200-(1200-240)]/8/2=445(万元),2007年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=445×20%=89(万元)。
3.
①2007年末长期股权投资的账面价值=6000+89=6089(万元)。
②2008年乙公司调整后的净利润=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(万元)。
③2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=-950×20%=-190(万元)。
④2008年12月31日减值前长期股权投资的账面价值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(万元)。
⑤2008年12月31日应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。
4.2009年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=4000-5-5200×1500/2000+180×20%×1500/2000=122(万元)。
5.2009年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值应该按照权益法转成本法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本,即为1300万元。
6.甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009年3月31日累计对利润总额的影响金额=(6000-5420)+89-190-535+122+500×5%=91(万元)。
【典型案例3】甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,20×9年1月1日,甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
20×9年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共计300万股,其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2400万元,另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元。
20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10.5元。
甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日,甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了所有者权益。
20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响,从20×9年1月1日起,甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房,于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租,成本为8500万元。
20×9年度,甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧,并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下,甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧,出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧,预计使用25年,预计净残值为零。
在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下,甲公司出租厂房各年末的公允价值如下:
20×6年12月31日为8500万元;20×7年12月31日为8000万元;20×8年12月31日为7300万元;20×9年12月31日为6500万元。
(3)20×9年1月1日,甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3500元。
该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息于每年末支付。
甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资,20×9年12月31日,甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售,并将剩余债券重分类为可供出售金融资产,重分类日剩余债券的公允价值为1850元。
除丙公司债券投资外,甲公司未持有其他公司的债券。
甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求:
(1)根据资料
(1),判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。
(2)根据资料
(2),判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。
(3)根据资料(3),判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确,并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确,编制重分类日的会计分录。
【答案】
(1)甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
判断依据:
按照会计准则的规定,已分类为交易性金融资产,不得重分类至其他类别的金融资产。
更正会计分录:
借:
盈余公积36.2
利润分配——未分配利润325.8
贷:
资本公积——其他资本公积362
借:
交易性金融资产3000
贷:
可供出售金融资产3000
借:
公允价值变动损益150
贷:
资本公积——其他资本公积150
(2)甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
判断依据:
按照会计准则的规定,已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
借:
盈余公积120
利润分配——未分配利润1080
贷:
投资性房地产——公允价值变动1200
借:
投资性房地产累计折旧680
贷:
利润分配——未分配利润612
盈余公积68
借:
公允价值变动损益800
投资性房地产累计折旧340
贷:
投资性房地产——公允价值变动800
其他业务成本340
(3)甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
判断依据:
按照会计准则规定,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售,出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时,应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
借:
可供出售金融资产——成本1750
——公允价值变动100
贷:
持有至到期投资1750
资本公积——其他资本公积100
【典型案例4】甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下:
(1)2007年6月2日,乙公司欠安达公司4600万元货款到期,因现金流量短缺无法偿付,当日,安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司,6月2日,甲公司与乙公司就该债权债务达成协议,协议规定:
乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%;余款延期至2007年11月2日偿还,延期还款期间不计利息,协议于当日生效,前述房产的相关资料如下:
①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用,原价为1800万元,原预计使用20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
②2007年6月2日,甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。
当日,该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房,预计尚可使用13.5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
2007年11月2日,乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。
(2)2007年6月12日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议,有关资料如下:
①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础,甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准,7月1日,甲公司向丙公司支付了全部价款,并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选。
2007年7月1日,甲公司向乙公司派出一名董事。
④2007年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元,除下列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同:
项目
成本
预计使用年限
公允价值
预计尚可使用年限
固定资产
2000
10
3200
8
无形资产
1200
6
1800
5
(3)2007年7至12月,乙公司实现净利润1200万元。
除实现净利润外,乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产,实际成本为650万元,至2007年12月31日尚未出售,公允价值为950万元。
2008年1至6月,乙公司实现净利润1600万元,上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售,公允价值为910万元。
(4)2008年5月10日,经乙公司股东同意,甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议,购买丁公司持有的乙公司40%股权,2008年5月28日,该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。
相关资料如下:
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。
2008年7月1日,甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。
上述资产在2008年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位:
万元):
项目
历史成本
累计摊销
已计提减值准备
公允价值
土地使用
8000
1000
0
13000
项目
成本
累计已确认公允价值变动收益
公允价值
交易性金融资产
800
200
1200
②2008年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组。
乙公司改组后董事会由9名董事组成,其中甲公司派出5名。
乙公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。
③2008年7月1日,乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
当日甲公司持有的15%的股份公允价值为4700万元。
(5)其他有关资料:
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后,乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务,不考虑折现因素。
要求:
(1)就资料
(1)所述的交易或事项,分别编制甲公司、乙公司2007年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料
(2)与(3)所述的交易或事项:
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录,判断该长期股权投资应采用的核算方法,并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权2007年应确认的投资收益、该项长期股权投资2007年12月31日的账面价值,并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资2008年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2008年6月30日的账面价值,并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项,编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
(4)计算合并成本。
(5)计算合并报表中的商誉价值。
【答案及解析】
(1)就资料
(1)所述的交易或事项,分别编制甲公司、乙公司2007年与该交易或事项相关的会计分录。
甲公司的会计分录:
2007年6月2日:
借:
应收账款4600
贷:
银行存款3000
坏账准备1600
借:
固定资产2000
应收账款--债务重组1840(4600×40%)
坏账准备1600
贷:
应收账款4600
资产减值损失840
2007年11月2日:
借:
银行存款1840
贷:
应收账款――债务重组1840
2007年末:
借:
管理费用74.07(=2000/13.5/12×6)
贷:
累计折旧74.07
乙公司的分录:
2007年6月2日:
借:
应付账款—安达公司4600
贷:
应付账款—甲公司4600
借:
固定资产清理1215
累计折旧585(1800/20×6.5)
贷:
固定资产1800
借:
应付账款—甲公司4600
贷:
应付账款――债务重组1840
固定资产清理1215
营业外收入――债务重组利得4600-2000-1840=760
营业外收入――处置非流动资产利得2000-1215=785
2007年11月2日:
借:
应付账款――债务重组1840
贷:
银行存款1840
(2)就资料
(2)与(3)所述的交易或事项:
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录,判断该长期股权投资应采用的核算方法,并说明理由。
长期股权投资应采用权益法核算,因为甲公司取得股权后,要求乙公司对其董事会进行改选,且向乙公司董事会派出一名董事,对乙公司应具有重大影响。
分录为:
借:
长期股权投资――投资成本3800
贷:
银行存款3800
初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15%=3300万元,不需要调整长期股权投资账面价值
②2007年末:
乙公司调整后的净利润=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(万元),甲公司2007年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。
借:
长期股权投资――损益调整153
贷:
投资收益153
借:
长期股权投资――其他权益变动(950-650)×15%=45
贷:
资本公积45
长期股权投资2007年末的账面价值=3800+153+45=3998(万元)
③2008年6月30日:
乙公司调整后的净利润=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(万元),甲公司2008年1~6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
借:
长期股权投资――损益调整213
贷:
投资收益213
借:
资本公积[(910-950)×15%=-6]6
贷:
长期股权投资――其他权益变动6
长期股权投资2008年6月30日的账面价值=3998+213-6=4205(万元)
(3)
借:
长期股权投资――乙公司14200(13000+1200)
累计摊销1000
公允价值变动损益200
贷:
无形资产8000
营业外收入13000-7000=6000
交易性金融资产――成本800
――公允价值变动200
投资收益1200-800=400
(4)购买日长期股权投资由权益法改为成本法,不需要进行追溯调整。
合并当日合并成本=15%投资的对应的公允价值4700万元+40%股份的初始投资成本14200万元=18900万元;
(5)合并报表中应体现的商誉=18900-30000×55%=2400(万元)。
(二)存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换专题
【典型案例1】甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为25%。
2007年发生如下经济业务:
(1)2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。
已知土地使用权的账面余额为2000万元,累计摊销200万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。
换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的