财务报表不确定性认知与透视分析方法Word格式文档下载.docx

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历史成本

取得、转让

现实的货币交易

重置成本

取得

现实的非交易（天上掉下来的如盘盈接受捐赠无历史成本可依）

可变现净值

持有存货期末计量孰低

虚拟交易

现值

出售收入、取得资产、或有事项、持有资产

现实交易的递延收入价款折现、付款、

预计损失或有事项折现如内退辞退补偿与预计负债持有资产折现如弃置义务确认预计负债的同时要资本化通过折旧补偿，弃置油田折现、

虚拟交易对持有资产的计量，如存货外原则上按预计未来现金流量的折现值作为期末可回收额，折现值与公允价值减处置费用的差额比孰高原则计量

公允价值

出售收入、取得资产、持有资产

现实的非货币交易具有商业实质，关联方交易、虚拟交易

按交易事项经济特征确定会计要素

负债比率既定情况下，流动负债比率越高，财务风险越大，非流动负债计入流动负债充分揭示了企业财务风险

判断可回收额用孰高原则，期末余额计量用成本与市价孰低原则

计量属性：

历史成本提减值准备、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

摊余成本是历史成本计价

二、对企业会计准则下的财务报表及不确定性的认知

1.资产负债表中的不确定性

资产

行次

期末余额

年初余额

负债和所有者权益

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收股利

应付职工薪酬

应收利息

应交税费

其他应收款

应付利息

存贷

应付股利

其中：

消耗性生物资产

其他应收付款

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

非流动负债：

可供出售金融资产

长期借款

持有至到期投资

应付债券

投资性房地产

长期应付款

长期股权投资

专项应付款

长期应收款

预计负债

固定资产

递延所得税负债

在建工程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

固定资产清理

负债合计

生产性生物资产

所有者权益

油气资产

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

研发支出

盈余公积

商誉

未分配利润

长推持推费用

减：

库存股

递延所得税资产

所有者权益合计

其他非流动资产

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者合计

公允值计量违背真实可靠原则，由相关性决定，导致不确定性：

交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、投资性房地产、生产性生物资产、长期股权投资、长期应收款、开发支出、商誉

长期股权投资按历史成本法确认的收益可靠，被投资企业亏损情况下，报表编制者可利用成本法掩盖投资损失，盈利情况下成本法确认的投资收益比权益法确认的更可靠。

成本法缺点是不能反映投资缩水的情况。

相同金融资产不同企业不同管理者有不同分类，不同计量基础导致不确定性，即金融资产的分类导致不确定性。

投资性房地产：

从固和无分离出来，如一栋楼部分出租部分自用，依据用途决定分类，是否分离取决于报表预期，可分或不分。

分类导致不确定性，分类弹性导致不确定性，计价模式的选择会导致不确定性。

长期应收款：

导致影响报表形象，应收款占资产总额40%,收回日期金额不确定列入，列入便于揭露财务状况。

判断有弹性存在主观

开发支出：

相当于自创无形资产的在建工程，软标准导致不确定性；

商誉：

分离于无形资产，非同一控制下的企业合并才会产生商誉，是无效资产，

2.利润表中的不确定性

项目

本年金额

上年金额

一、营业收入

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用（收益“_”号填列）

资产减值损失

加：

公允价值变动净收益（净损失以“_”号填列）

投资收益（净损失以“_”号填列）

对合营企业、联营企业投资收益

二、营业利润（亏损以“_”号填列）

营业外收入

营业外支出

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“_”号填列）

所得税费用

四、净利润（净亏损以“_”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

2009年利润表的变化

五、其他综合收益

六、综合收益

3.现金流量表中的不确定性

本期金额

上期金额

一、经费活动产生的现金流量：

销售商品，提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

经费活动现金流入小计

购买商品，接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付的其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量

收回投资所收到的现金

取得投资收益所收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到的其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

投资所支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付的其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量

吸收投资所收到的现金

取得借款收到的现金

收到的其他与筹资活动有关的现金

凑字活动现金流入小计

偿还债务所支付的现金

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

支付的其他筹资活动的有关现金

筹资活动产生的现金流量小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

年初现金及现金等价物余额

六、周末现金及现金等价物余额

现金流量与利润质量

应取得现金利润

净利润报表利润

资产减值损失未流出现金的损失

固定资产折旧未流出现金的费用

无形资产推销未流出现金的费用

长期待推费用推销未流出现金的费用

处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失（收益以“_”号填列）未流出现金的损失

固定资产报废损失（收益以“_”号填列）未流出现金的损失

公允价值变动损失（收益以“_”号填列）未流出现金的损失

财务费用（收益以“_”号填列）非经营活动

投资损失（收益以“_”号填列）非经营活动

递延所得税资产的减少（收益以“_”号填列）相当于递延所得税费用未流出现金的所得税费用

递延所得税负债的增加

实际与应取得的差异原因

存货的减少（增加以“_”号填列）

经营性应收项目的减少（增加以“_”号填列）

经营性应付项目的增加（减少以“_”号填列）

其他

经营活动产生的现金流量净额=现金净利润=实际取得现金利润

从权责发生制调整为支付现实制

▪应取得现金利润=净利润+/-为导致现金流出的费用损失/未导致现金流入的收入利得+/-非经营活动费用损失/收益利得

4.所有者权益变动表的认知

本年余额

上年余额

滥余公积

一、上年年末余额

如：

会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以“_”号填列）

（一）净利润

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1.可供出售金额资产公允价值净额

2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3.与计入所有者权益项目相当的所得税影响

4.其他

上述

（一）和

（二）小计

（三）所有者投入和减少资本

1.所有者投入资本

2.股份支付计入所有者权益的金额

3.其他

（四）利润分配

1.提取盈余公积

2.提取一般风险准备

3.对所有者（或股东）的分配

（五）所有者权益内部结转

1.资本公积转增资本（或股本）

2.盈余公积增资本（或股本）

3.盈余公积弥补亏损

四、本年年末余额

5.合并报表特殊的不确定性

个别报表与合并报表确认计量关系总结

▪个别报表确认，带入合并报表

▪个别报表确认，合并报销抵消（对应，冲回）

▪个别报表多\少确认，合并报表调整

▪个别报表不确认，合并报表确认

▪个别报表与合并报表计量基础不同

合并报表层面的不确定性

1.按取得投资时公允值对子公司报表调整

2.递延所得税的确认

3.非同一控制下合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值差额确认收益（合并13条）

4.多次交易企业合并按公允价值重新计量与账面值差额确认损益。

（解释4号）

5.从少数股东处购买股权的投资差额（解释2号）

6.丧失控制权下剩余股权按公允值重新计量的与其账面值的差额确认损益（解释4号）

7.不丧失控制权情况下部分处置子公司，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（财会便[2009]14号）

三、财务报表透视分析方法

（一）财务报表预期与会计要要素运行规律

决定性的会计要素

经济活动分类

资产负债表预期

利润表当期

经济利益流入

收入；

利得

经济利益流出

负债

费用；

损失

股东利益

权益

利润

资产-负债=权益=净资产

收入-费用（成本）=利润

资产=负债+权益+利润

归股东所有

高估收益

资产负债表

损益表

资产-负债

收入-费用

高 

低

低估收益

低 

高

虚计股东权益

资产=负债+股东权益

高估 

低估 

虚计

低估负债

资产=负债

低估

资产=股东权益

高估

基于报表倾向的企业分类

▪两权分离程度较大的企业:

经营者不承担决策的财富效应（如国企），或不承担全部决策财富效应（如股份有限公司、有限责任公司）。

这类企业一般倾向于高估收益、高估股东权益、低估负债。

▪两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策财富效应，或承担全部决策财富效应如私企、外商投资企业等。

这类企业一般倾向于低估收益。

▪但为满足调节利润需要，有时也会出现临时性的相反行为。

（二）财务报表的技术处理——财务会计的技术手段

技术手段

▪手段 

技术处理

▪分类 

混淆分类

▪计量 

选择、变更会计要素计量属性

▪确认 

利用确认时间的弹性

▪披露 

披露不充分，该披露不披露

（三）透视分析的主要工具——报表附注

▪是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注内容

1.公司基本情况

2.财务报表的编制基础。

3.遵循企业会计准则的说明。

4.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

5.重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

6.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

7.对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

8.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

1.公司基本情况

企业注册地、组织形式和总部地址。

企业的业务性质和主要经营活动。

母公司以及集团最终母公司的名称。

2.财务报表的编制基础

遵循的会计规范。

我们所面对的企业可能执行的会计规范。

▪行业会计制度

▪企业会计制度

▪小企业会计制度

▪企业会计准则

财务报表的编制基础本财务报表按照财政部2006年2月颁的《企业会计准则-基本准则》和38项具体会计准则及其应用指南、解释以及其他相关规定（统称“企业会计准则”）编制。

本财务报表以持续经营为基础列报。

3.真实、完整的声明

▪本财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了本公司xxx年12月31日的财务状态以及xxxx年度的经营成果和现金流量等有关信息。

4.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

▪报表余额较大的项目

▪不同行业关键政策不同

▪商业（链接）

▪制造业（链接）

▪金融业（链接）

应收款项坏账损失计提方法案例1

对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项和单项金额非重大但信用风险较大的应收款项（包括应收账款和其他应收款），根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

单项金额重大的款项是指应收款项余额超过2.000.00万元的款项。

对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，以账龄为基础划分为若干不同信用风险特征的。

并根据历史经验与之相同或类似风险特征组合的实际损失率为基础计提坏账准备。

具体提取比列如下：

账龄

计提比列

1年以内

5%

1-2年

15%

2-3年

30%

3-4年

50%

4-5年

80%

5年以上

100%

应收款项坏账损失计提方法案例2

（1）单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法

本公司单项金额重大的应收款项的确认标准

期末余额达到当年度公司净利润的5%（含5%）以上的非纳入合并财务报表范围关联方的客户应收款项为单项金额重大的应收款项。

单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法。

对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明发生了减值，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

（2）以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备的计提方法

对于单项金额不重大的应收款项，与经单独测试后不未减值的单项金额重大的应收款项一起按账龄划分若干组合，根据应收款项组合余额的以下比例计提坏账准备：

账龄 

计提比例

一年以内 

5.00%

一到二年