财务报表不确定性认知与透视分析方法Word格式文档下载.docx

1、历史成本取得、转让现实的货币交易重置成本取得现实的非交易（天上掉下来的如盘盈接受捐赠无历史成本可依）可变现净值持有存货期末计量孰低虚拟交易现值出售收入、取得资产、或有事项、持有资产现实交易的递延收入价款折现、付款、预计损失或有事项折现如内退辞退补偿与预计负债持有资产折现如弃置义务确认预计负债的同时要资本化通过折旧补偿，弃置油田折现、虚拟交易对持有资产的计量，如存货外原则上按预计未来现金流量的折现值作为期末可回收额，折现值与公允价值减处置费用的差额比孰高原则计量公允价值出售收入、取得资产、持有资产现实的非货币交易具有商业实质，关联方交易、虚拟交易按交易事项经济特征确定会计要素负债比率既定情况下，

2、流动负债比率越高，财务风险越大，非流动负债计入流动负债充分揭示了企业财务风险判断可回收额用孰高原则，期末余额计量用成本与市价孰低原则计量属性：历史成本提减值准备、重置成本、可变现净值、现值、公允价值摊余成本是历史成本计价二、对企业会计准则下的财务报表及不确定性的认知1.资产负债表中的不确定性资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存贷应付股利其中：消耗性生物资产其他应收付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其

3、他流动负债流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券投资性房地产长期应付款长期股权投资专项应付款长期应收款预计负债固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益油气资产实收资本（或股本）无形资产资本公积研发支出盈余公积商誉未分配利润长推持推费用减：库存股递延所得税资产所有者权益合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计负债和所有者合计公允值计量违背真实可靠原则，由相关性决定，导致不确定性：交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、投资性房地产、生产性生物资产、长期股权投资、

4、长期应收款、开发支出、商誉长期股权投资按历史成本法确认的收益可靠，被投资企业亏损情况下，报表编制者可利用成本法掩盖投资损失，盈利情况下成本法确认的投资收益比权益法确认的更可靠。成本法缺点是不能反映投资缩水的情况。相同金融资产不同企业不同管理者有不同分类，不同计量基础导致不确定性，即金融资产的分类导致不确定性。投资性房地产：从固和无分离出来，如一栋楼部分出租部分自用，依据用途决定分类，是否分离取决于报表预期，可分或不分。分类导致不确定性，分类弹性导致不确定性，计价模式的选择会导致不确定性。长期应收款：导致影响报表形象，应收款占资产总额40%,收回日期金额不确定列入，列入便于揭露财务状况。判断有弹

5、性存在主观开发支出：相当于自创无形资产的在建工程，软标准导致不确定性；商誉：分离于无形资产，非同一控制下的企业合并才会产生商誉，是无效资产，2.利润表中的不确定性项目本年金额上年金额一、营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益“_”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“_”号填列）投资收益（净损失以“_”号填列）对合营企业、联营企业投资收益二、营业利润（亏损以“_”号填列）营业外收入营业外支出非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“_”号填列）所得税费用四、净利润（净亏损以“_”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2009年利润表的

6、变化五、其他综合收益六、综合收益3.现金流量表中的不确定性本期金额上期金额一、经费活动产生的现金流量：销售商品，提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经费活动现金流入小计购买商品，接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投

7、资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金取得借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金凑字活动现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他筹资活动的有关现金筹资活动产生的现金流量小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额年初现金及现金等价物余额六、周末现金及现金等价物余额现金流量与利润质量应取得现金利润净利润 报表利润资产减值损失 未流出现金的损失 固定资产折旧 未流出现金的

8、费用无形资产推销 未流出现金的费用长期待推费用推销 未流出现金的费用处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失（收益以“_”号填列） 未流出现金的损失固定资产报废损失（收益以“_”号填列） 未流出现金的损失公允价值变动损失（收益以“_”号填列） 未流出现金的损失财务费用（收益以“_”号填列） 非经营活动投资损失（收益以“_”号填列） 非经营活动递延所得税资产的减少（收益以“_”号填列）相当于递延所得税费用 未流出现金的所得税费用递延所得税负债的增加实际与应取得的差异原因存货的减少（增加以“_”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“_”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“_”号填列）其他经营活

9、动产生的现金流量净额=现金净利润=实际取得现金利润从权责发生制调整为支付现实制 应取得现金利润=净利润+/-为导致现金流出的费用损失/未导致现金流入的收入利得+/-非经营活动费用损失/收益利得4.所有者权益变动表的认知本年余额上年余额滥余公积一、上年年末余额如：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“_”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金额资产公允价值净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相当的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入

10、所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.提取一般风险准备3.对所有者（或股东）的分配（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损四、本年年末余额5.合并报表特殊的不确定性个别报表与合并报表确认计量关系总结 个别报表确认，带入合并报表 个别报表确认，合并报销抵消（对应，冲回） 个别报表多少确认，合并报表调整 个别报表不确认，合并报表确认 个别报表与合并报表计量基础不同合并报表层面的不确定性1. 按取得投资时公允值对子公司报表调整2. 递延所得税的确认3. 非同一控制下合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值

11、差额确认收益（合并13条）4. 多次交易企业合并按公允价值重新计量与账面值差额确认损益。（解释4号）5. 从少数股东处购买股权的投资差额（解释2号）6. 丧失控制权下剩余股权按公允值重新计量的与其账面值的差额确认损益（解释4号）7. 不丧失控制权情况下部分处置子公司，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（财会便200914号）三、财务报表透视分析方法（一）财务报表预期与会计要要素运行规律决定性的会计要素经济活动分类资产负债表预期利润表当期经济利益流入收入；利得经济利益流出负债费用；损失股东利益权益利润资产-负债=权益=净资产收入-费用（成本）

12、=利润资产=负债+权益+利润归股东所有高估收益资产负债表损益表资产-负债收入-费用高 低低估收益低 高虚计股东权益资产=负债+股东权益高估低估虚计低估负债资产=负债低估资产=股东权益高估基于报表倾向的企业分类 两权分离程度较大的企业:经营者不承担决策的财富效应（如国企），或不承担全部决策财富效应（如股份有限公司、有限责任公司）。这类企业一般倾向于高估收益、高估股东权益、低估负债。 两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策财富效应，或承担全部决策财富效应如私企、外商投资企业等。这类企业一般倾向于低估收益。 但为满足调节利润需要，有时也会出现临时性的相反行为。（二）财务报表的技术处理财务会计的

13、技术手段技术手段 手段技术处理 分类混淆分类 计量选择、变更会计要素计量属性 确认利用确认时间的弹性 披露披露不充分，该披露不披露（三）透视分析的主要工具报表附注 是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注内容1. 公司基本情况2. 财务报表的编制基础。3. 遵循企业会计准则的说明。4. 重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。5. 重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。6. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说

14、明。7. 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。8. 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。1.公司基本情况企业注册地、组织形式和总部地址。企业的业务性质和主要经营活动。母公司以及集团最终母公司的名称。2.财务报表的编制基础遵循的会计规范。我们所面对的企业可能执行的会计规范。 行业会计制度 企业会计制度 小企业会计制度 企业会计准则财务报表的编制基础 本财务报表按照财政部2006年2月颁的企业会计准则-基本准则和38项具体会计准则及其应用指南、解释以及其他相关规定（统

15、称“企业会计准则”）编制。本财务报表以持续经营为基础列报。3.真实、完整的声明 本财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了本公司xxx年12月31日的财务状态以及xxxx年度的经营成果和现金流量等有关信息。4.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 报表余额较大的项目 不同行业关键政策不同 商业（链接） 制造业（链接） 金融业（链接）应收款项坏账损失计提方法案例1对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项和单项金额非重大但信用风险较大的应收款项（包括应收账款和其他应收款），根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。单项金额重大的

16、款项是指应收款项余额超过2.000.00万元的款项。对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，以账龄为基础划分为若干不同信用风险特征的。并根据历史经验与之相同或类似风险特征组合的实际损失率为基础计提坏账准备。具体提取比列如下：账龄计提比列1年以内5%1-2年15%2-3年30%3-4年50%4-5年80%5年以上100%应收款项坏账损失计提方法案例2（1）单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法本公司单项金额重大的应收款项的确认标准期末余额达到当年度公司净利润的5%（含5%）以上的非纳入合并财务报表范围关联方的客户应收款项为单项金额重大的应收款项。单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法。对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明发生了减值，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。（2）以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备的计提方法对于单项金额不重大的应收款项，与经单独测试后不未减值的单项金额重大的应收款项一起按账龄划分若干组合，根据应收款项组合余额的以下比例计提坏账准备：账龄计提比例一年以内5.00%一到二年