《初级会计实务》笔记与真题第二章资产五Word格式.docx

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（一）外购固定资产

一般纳税人，按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；

（买价＋采购费用）

（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

）

【例2-73】2×

19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。

甲公司属于增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（单选）

借：

固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）3942

贷：

银行存款34642

【例2-75】2×

19年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000万元，增值税税额为1800万元，款项以银行存款支付。

甲公司为增值税

一般纳税人。

2×

19年6月1日，购入固定资产时：

固定资产20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

银行存款21800

【例2-74】2×

19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额为3600元。

甲公司为增值税一般纳税人。

在建工程是一个资产类账户，借方汇总发生的工程成本。

（1）购入进行安装时：

在建工程200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

银行存款226000

（2）支付安装费：

在建工程40000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600

银行存款43600

（3）设备安装完毕交付使用：

固定资产（200000＋40000）240000

在建工程240000

【例2-76】2×

19年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额为1300万元，另支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：

均不含税）。

注：

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（1）确定应计入固定资产成本的金额：

10000＋75＝10075（万元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备：

4500/（4500＋3850＋1650）×

100%＝45%

B设备：

3850/（4500＋3850＋1650）×

100%＝38.5%

C设备：

1650/（4500＋3850＋1650）×

100%＝16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝10075×

45%＝4533.75（万元）

B设备的成本＝10075×

38.5%＝3878.875（万元）

C设备的成本＝10075×

16.5%＝1662.375（万元）

（4）甲公司应作如下会计处理：

固定资产——A设备4533.75

——B设备3878.875

——C设备1662.375

应交税费——应交增值税（进项税额）1304.5

银行存款11379.5

【例2-76改】甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票注明的价款为20000万元，增值税税额2600万元，另为A设备支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：

固定资产——A设备（9000＋75）9075

——B设备7700

——C设备3300

应交税费——应交增值税（进项税额）2604.5

银行存款22679.5

【例2-77】甲公司为增值税小规模纳税人，2×

19年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费20000元，增值税税额为1800元。

（1）购入设备时：

在建工程113000

银行存款113000

（2）支付安装费时：

在建工程21800

（3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝113000＋21800＝134800（元）（单选）

固定资产134800

在建工程134800

考核固定资产的入账价值（取得成本）？

（2017单）（2009判2）

【单选题】

（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元。

另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税税额90元；

专业人员服务费价款500元，增值税税额30元。

不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。

A.50000

B.60000

C.58500

D.51500

『正确答案』D

『答案解析』入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）。

【拓展】假设该公司无人会用新设备，需要对其员工进行培训，此培训费是否可以计入固定资产成本？

答案：

不可以。

（二）建造固定资产

1.自营工程

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例2-78改】甲公司为增值税一般纳税人，2×

19年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，销售价格为1000000元，增值税税率13%；

领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20000元，相关进项税额为2600元。

应计工程人员应计工资100000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为9%，增值税税额2700元。

工程完工并达到预定可使用状态。

（1）购入工程物资时：

工程物资500000（单选）

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

银行存款565000

（2）工程领用工程物资时：

在建工程500000

工程物资500000

（3）工程领用本企业生产的水泥、原材料：

在建工程420000

库存商品400000

原材料20000

（4）分配工程人员工资时：

在建工程100000

应付职工薪酬100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

在建工程30000

应交税费——应交增值税（进项税额）2700

银行存款32700

（6）工程完工：

500000＋420000＋100000＋30000＝1050000（元）

固定资产1050000

在建工程1050000

工程领用存货：

1.只将存货成本计入工程成本；

2.没有转移存货的所有权，间接用于产品生产，所以不用视同销售、也不用进项税额转出。

考核固定资产工程成本的计算？

（2018单2）

2.出包工程

（判断）“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本。

【例2-79】甲公司为增值税一般纳税人，2×

19年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%，增值税税额54000元。

20年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。

工程完工达到预定可使用状态。

（1）向丙公司结算进度款时：

在建工程600000

应交税费——应交增值税（进项税额）54000

银行存款654000

（2）补付工程款时：

在建工程400000

应交税费——应交增值税（进项税额）36000

银行存款436000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

固定资产1000000

在建工程1000000

（2018年）某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（）。

A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目13万元

B.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目13万元

C.借记“在建工程”科目100万元

D.借记“原材料”科目100万元

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

工程物资100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

银行存款113

三、对固定资产计提折旧★★★

（一）影响折旧的主要因素（多选）

举例：

1元串吧买来一辆车自用，共花费100万元，假设预计可以使用10年，预计使用期满该车辆报废时仍可收回10万元，此时我们计算每年的折旧金额为：

年折旧额＝（100-10）/10＝9（万元）。

（二）计提折旧范围（多选）

1.除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

①单独计价入账的土地；

②已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧）

③提前报废的固定资产，也不再补提折旧；

④固定资产改扩建期间不提折旧。

【拓展】在固定资产的大修理期间，仍然需要计提折旧。

2.计提折旧的时间规定（多选）

①固定资产应当按月计提折旧。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。

②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（估计入账，既往不咎）

考核折旧计提范围？

（2017判）（2018多判）（2020多判）

【多选题】

（2020年）下列各项中，企业需要计提折旧的有（）。

A.非生产经营用的中央空调设施

B.上月已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公大楼

C.日常维修期间停工的生产设备

D.已提足折旧继续使用的生产线

『正确答案』ABC

『答案解析』除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产（选项D）；

②单独计价入账的土地。

选项ABC，均需要计提折旧。

【判断题】

（2017年）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

（）

『正确答案』√

（三）计提折旧方法

1.年限平均法

特点：

将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相

等。

（判断）

【例2-80改】2018年11月，甲公司取得一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

年折旧额＝5000000×

（1－2%）/20＝245000（元）

月折旧额＝245000÷

12≈20417（元）折旧年度

提问：

2018年计提折旧为（20417）元。

自然年度（单选）

【拓展】题目问从2018年12月1日至2019年年底应计提的折旧额，应计提13个月的折旧，即20417×

13。

教材方法：

年折旧率＝（1－2%）÷

20×

100%＝4.9%

月折旧率＝4.9%÷

12＝0.41%

月折旧额＝5000000（原值）×

0.41%＝20500（元）

月折旧额的不同是由于小数点四舍五入导致的。

2.工作量法

根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法。

【例2-81】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。

该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝600000×

（1－5%）/500000＝1.14（元/千米）

本月折旧额＝4000×

1.14＝4560（元）

3.双倍余额递减法

【例2-82改】2018年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。

采用双倍余额递减法计提折旧。

第一年：

100×

（2/5）＝40（万元）折旧年度

第二年：

（100－40）×

（2/5）＝24（万元）

第三年：

（100－40－24）×

（2/5）＝14.4（万元）

第四年、第五年改用年限平均法：

（100－40－24－14.4－0.4）÷

2＝10.6（万元）

2018年折旧＝40÷

12×

1≈3.33（万元）自然年度（单选）

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4.年数总和法

【例2-83改】2019年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。

（100－0.4）×

（5/15）＝33.2（万元）折旧年度

（4/15）＝26.56（万元）

（3/15）＝19.92（万元）

第四年：

（2/15）＝13.28（万元）

第五年：

（1/15）＝6.64（万元）

（单选）2019年折旧额＝33.2÷

12×

1≈2.77（万元）

年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

考核采用不同方法下折旧额的计算？

（2018单3多）（2019单）（2020单2）

（2020年）2019年11月21日，某公司购入一项固定资产，于当月交付使用。

该固定资产原值500万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元。

按年数总和法计提折旧。

不考虑其他因素，2019年该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A.8.25

B.13.75

C.27.5

D.16.5

『正确答案』B

『答案解析』固定资产当月增加下月开始计提折旧，所以2019年该项固定资产只计提一个月的折旧。

2019年该项固定资产应计提的折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×

（尚可使用年限÷

预计使用寿命的年数总和）÷

12＝（500－5）×

5÷

（1＋2＋3＋4＋5）÷

12＝13.75（万元）。

【单选题】某企业为一般纳税人，于2019年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为39万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2019年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A.39.84

B.20

C.120

D.80

『答案解析』2019年折旧额＝300×

（2/5）/12×

2＝20（万元）。