《初级会计实务》笔记与真题第二章资产五Word格式.docx

1、（一）外购固定资产一般纳税人，按实际支付的 购买价款、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、 相关税费（如进口关税和进口消费税， 不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；（买价采购费用）（ 小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税 进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。）【例 2-73】219 年 5 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 30 000 元，增

2、值税税额为 3 900 元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费 700 元，税率 6%，增值税税额 42 元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（单选）借：固定资产 30 700应交税费应交增值税（进项税额）3 942贷：银行存款 34 642【例 2-75】219 年 6 月 1 日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为 20 000 万元，增值税税额为 1 800 万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人。219 年 6 月 1 日，购入固定资产时：固定资产 20 000应交税费应交增值税（进

3、项税额）1 800银行存款 21 800【例 2-74】219 年 5 月 15 日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税税额为 26 000 元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费 40 000 元，税率 9%，增值税税额为 3 600 元。甲公司为增值税一般纳税人。在建工程是一个资产类账户，借方汇总发生的工程成本。（1）购入进行安装时：在建工程 200 000应交税费应交增值税（进项税额）26 000银行存款 226 000（2）支付安装费：在建工程 40 000应交税费应交增值税（进项税额）3 600银行存款 43

4、 600（3）设备安装完毕交付使用：固定资产（200 00040 000）240 000在建工程 240 000【例 2-76】219 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10 000 万元，增值税税额为 1300 万元，另支付包装费 75 万元，增值税税额为 4.5 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为 4 500 万元、3 850 万元、1 650 万元（提示：均不含税）。注：企业以 一笔款项购入多项没有单独标价的固

5、定资产，应将 各项资产单独确认为固定资产，并 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（1）确定应计入固定资产成本的金额：10 0007510 075（万元）（2）确定设备 A、B、C 的价值分配比例：A 设备：4 500/（4 5003 8501 650）100%45%B 设备：3 850/（4 5003 8501 650）100%38.5%C 设备：1 650/（4 5003 8501 650）100%16.5%（3）确定 A、B、C 设备各自的成本：A 设备的成本10 07545%4 533.75（万元）B 设备的成本10 07538.5%3 878.8

6、75（万元）C 设备的成本10 07516.5%1 662.375（万元）（4）甲公司应作如下会计处理：固定资产A 设备 4 533.75B 设备 3 878.875C 设备 1 662.375应交税费应交增值税（进项税额）1 304.5银行存款 11 379.5【例 2-76 改】甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，取得的增值税专用发票注明的价款为 20 000 万元，增值税税额 2 600 万元，另为 A 设备支付包装费 75 万元，增值税税额为 4.5 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C 均满足固定资产的定义及确

7、认条件，公允价值分别为 4 500 万元、3 850 万元、1 650 万元（提示：固定资产A 设备 （9 00075）9 075B 设备 7 700C 设备 3 300应交税费应交增值税（进项税额）2 604.5银行存款 22 679.5【例 2-77】甲公司为增值税小规模纳税人，219 年 5 月 10 日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，支付安装费 20 000 元，增值税税额为 1 800 元。（1）购入设备时：在建工程 113 000银行存款 113 000（2）支付安装费时：在建工程 21 800（3

8、）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本113 00021 800134 800（元）（单选）固定资产 134 800在建工程 134 800考核固定资产的入账价值（取得成本）？（2017 单）（2009 判 2）【单选题】（2017 年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为 50 000 元，增值税税额为 6 500 元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款 1 000 元，增值税税额 90 元；专业人员服务费价款 500 元，增值税税额 30 元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。A.50 000B.60 000C

9、.58 500D.51 500正确答案D答案解析入账价值50 0001 00050051 500（元）。【拓展】 假设该公司无人会用新设备， 需要对其员工进行培训， 此培训费是否可以计入固定资产成本？答案：不可以。（二）建造固定资产1.自营工程企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自行建造固定资产，应先通过“ 在建工程”科目核算，工程 达到预定可使用状态时，再 从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例 2-78 改】甲公司为增值税一般纳税人，219 年 6 月 1 日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500 0

10、00 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 65 000 元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 400 000 元，销售价格为 1 000 000 元，增值税税率 13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为 20 000 元，相关进项税额为 2 600 元。应计工程人员应计工资 100 000 元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费 30 000 元，税率为 9%，增值税税额 2 700 元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时：工程物资 500 000（单选）应交税费应交增值税（进项税额）65 000银行存款 565 000（2）工程

11、领用工程物资时：在建工程 500 000工程物资 500 000（3）工程领用本企业生产的水泥、原材料：在建工程 420 000库存商品 400 000原材料 20 000（4）分配工程人员工资时：在建工程 100 000应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：在建工程 30 000应交税费应交增值税（进项税额）2 700银行存款 32 700（6）工程完工：500 000420 000100 00030 0001 050 000（元）固定资产 1 050 000在建工程 1 050 000工程领用存货：1.只将存货成本计入工程成本；2.没有转移存货的所有权，间接用于产品生

12、产，所以不用视同销售、也不用进项税额转出。考核固定资产工程成本的计算？（2018 单 2）2.出包工程（判断）“在建工程”是企业与建造承包商办理 工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“ 在建工程”科目核算， 不通过“预付账款”科目核算工程成本。【例 2-79】 甲公司为增值税一般纳税人， 219 年 7 月 1 日， 将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款 600 000 元，税率 9%，增值税税额 54 000 元。20 年 7 月 1 日，工

13、程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款 400 000 元，税率 9%，增值税税额 36 000 元。工程完工达到预定可使用状态。（1）向丙公司结算进度款时：在建工程 600 000应交税费应交增值税（进项税额） 54 000银行存款 654 000（2）补付工程款时：在建工程 400 000应交税费应交增值税（进项税额）36 000银行存款 436 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：固定资产 1 000 000在建工程 1 000 000（2018 年）某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价

14、款为 100万元，增值税税款为 13 万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（ ）。A.借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目 13 万元B.贷记“应交税费应交增值税（销项税额） ”科目 13 万元C.借记“在建工程”科目 100 万元D.借记“原材料”科目 100 万元正确答案A答案解析会计分录为：工程物资 100应交税费应交增值税（进项税额） 13银行存款 113三、对固定资产计提折旧（一）影响折旧的主要因素（多选）举例：1 元串吧买来一辆车自用，共花费 100 万元，假设预计可以使用 10 年，预计使用期满该车辆报废时仍可收

15、回 10 万元，此时我们计算每年的折旧金额为：年折旧额（100-10）/109（万元）。（二）计提折旧范围（多选）1.除以下情况，企业 应当对所有固定资产计提折旧： 单独计价入账的土地； 已提足折旧仍继续使用的固定资产；（固定资产提足折旧后， 不论能否继续使用，均不再计提折旧） 提前报废的固定资产，也不再补提折旧；固定资产 改扩建期间不提折旧。【拓展】在固定资产的大修理期间，仍然需要计提折旧。2.计提折旧的时间规定（多选）固定资产应当 按月计提折旧。当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。已达到预定可使用状态但 尚未办理竣

16、工决算的固定资产，应当按照 估计价值确定其成本， 并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）考核折旧计提范围？（2017 判）（2018 多判）（2020 多判）【多选题】（2020 年）下列各项中，企业需要计提折旧的有（ ）。A.非生产经营用的中央空调设施B.上月已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公大楼C.日常维修期间停工的生产设备D.已提足折旧继续使用的生产线正确答案ABC答案解析 除以下情况外， 企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产 （选项 D）；单独计价入账的土地。选项 ABC，

17、均需要计提折旧。【判断题】（2017 年）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（ ）正确答案（三）计提折旧方法1.年限平均法特点：将固定资产的 应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内， 每期折旧额相等。（判断）【例 2-80 改】2018 年 11 月，甲公司取得一幢厂房，原价为 5 000 000 元，预计可使用 20 年，预计报废时的净残值率为 2%。年折旧额5 000 000（12%）/ 20245 000（元）月折旧额245 000 1220 417（元） 折旧年度提问：2018 年计提折旧为（ 20 417

18、 ）元。自然年度（单选）【拓展】题目问从 2018 年 12 月 1 日至 2019 年年底应计提的折旧额， 应计提 13 个月的折旧， 即 2041713。教材方法：年折旧率（12%）20100%4.9%月折旧率4.9%120.41%月折旧额5 000 000（原值）0.41%20 500（元）月折旧额的不同是由于小数点四舍五入导致的。2.工作量法根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法。【例 2-81】某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000 元，预计总行驶里程为 500 000 千米，预计报废时的净残值率为 5%，本月行驶 4 000 千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位

19、里程折旧额600 000 （15%）/500 0001.14（元/千米）本月折旧额4 0001.144 560（元）3.双倍余额递减法【例 2-82 改】2018 年 11 月 11 日，A 公司外购设备原价为 100 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值为 0.4 万元。采用双倍余额递减法计提折旧。第一年：100 （2/5）40（万元） 折旧年度第二年：（10040） （2/5）24（万元）第三年：（1004024） （2/5）14.4（万元）第四年、第五年改用年限平均法：（100402414.40.4）2 10.6（万元）2018 年折旧401213.33（万元）自然年度（单选）双倍余额

20、递减法是指在 不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据 每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命 到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4.年数总和法【例 2-83 改】2019 年 11 月 11 日，A 公司外购设备买价 100 万元，增值税进项税额 13 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0.4 万元，采用年数总和法计提折旧。（1000.4） （ 5/15 ）33.2（万元）折旧年度 （ 4/15 ）2

21、6.56（万元） （ 3/15 ）19.92（万元）第四年： （ 2/15 ）13.28（万元）第五年： （ 1/15 ）6.64（万元）（单选）2019 年折旧额33.212 12.77（万元）年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的 余额，乘以一个 逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数的 分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算）， 分母代表预计使用寿命逐年数字总和。考核采用不同方法下折旧额的计算？（2018 单 3 多）（2019 单）（2020 单 2）（2020 年）2019 年 11 月 21 日，某公司购入一项固定资产，于当月交付使用。该固定资产原值 500 万元， 预计

22、使用年限 5 年， 预计净残值 5 万元。按年数总和法计提折旧。不考虑其他因素， 2019年该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。A.8.25B.13.75C.27.5D.16.5正确答案B答案解析固定资产当月增加下月开始计提折旧，所以 2019 年该项固定资产只计提一个月的折旧。2019年该项固定资产应计提的折旧额（固定资产原值预计净残值）（尚可使用年限预计使用寿命的年数总和）12（5005）5（12345）1213.75（万元）。【单选题】某企业为一般纳税人，于 2019 年 10 月 31 日购入一项设备，其原价为 300 万元，进项税额为 39 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0.8 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2019 年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。A.39.84B.20C.120D.80答案解析2019 年折旧额300（2/5）/12220（万元）。