会计信息失真的对策的论文会计管理体制论文.docx

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会计信息失真的对策的论文会计管理体制论文

会计信息失真的对策的论文

会计管理体制论文

　摘  要

　　我国从上世纪七十年代末进入了一个崭新的时代，经济飞速发展、政治民主建设步伐加快、人民生活水平不断提高，这一切都是在以“改革开放”为口号的计划经济向社会主义市场经济渐进中取得，然而在新旧体制交替过程中产生了许多亟待解决的问题，如国有资产严重流失，财政收支混乱等，集中反映为会计信息失真。

　　会计信息失真原因的复杂性迫使对其治理手段的多样性，会计委托制度正式其中一个最佳的途径。

从其存在的合理性、制度的设计、实施这一制度应注意的几个关系，笔者企图能在理论上建构起一套新型的会计人员管理体制。

　　诚然笔者的理论水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以对此问题有多么深刻的见解，但求一番努力能为我国会计改革做点贡献，也不负恩师的教诲。

　　关键词：

会计信息失真、会计人员管理体制、会计委托制度

　　导言

　　-经济越发展，会计越重要

　　针对当前会计信息失真现象日趋严重，极大地影响了改革的步伐，加紧对会计信息失真现象研究与治理日益成为人们对会计研究的热点问题。

　　抑制会计信息失真现象，保证会计信息相关、可靠的重要途径之一，就是实行会计人员管理体制改革。

笔者在诸多学者研究会计委派制度的基础上，提出会计委托制度。

会计委托制度的提出，并非仅是对会计委派理论改换名称而已，而是在保留委派之合理成分同时，革除其弊端，以此希望构建一个符合

（二）会计信息质量特征

　　会计存在的目的在于向有关方面提供客观公正的信息，并利用自身生产出来的信息参与管理，这就决定了会计信息不是随意生成而是要符合一定的要求，这就构成了会计信息应具备的征象，也即要符合一定的质量标准。

WWW..coM会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息能够满足会计报表使用者共同需要应具备的性质（或特征）。

会计信息只有具备一定的质量标准，才能成为有用的信息，质量越高，越具有有用性。

　　然而不同的会计信息使用者对会计信息质量的要求是不同的，这就增加了会计人员提供会计信息的复杂性；而且对会计信息质量的评价有取决于会计信息使用者的价值取向和行为目标。

一般而言，投资者关注资本保全和利润最大化；债权人关注资产的安全性和流动性；企业管理者关注个人报酬的最大化；政府则关注纳税收的及时性和完整性。

　　美国财务会计准则委员会（fasb）在1980年发表的第2号《财务会计概念公报》，即《会计信息的质量特征》中指出：

相关性和可靠性是会计信息的两个主要质量特征。

相关性是指会计人员所提供的会计信息必须与经济决策需要是相关的。

可靠性是指会计所作的计量能够真实的反映经济对象和经济事项。

fasb认为可靠性包括三个要素：

真实性、可验性和客观性。

其中最重要的是真实性，即会计计量的结果要与它所反映的经济对象或经济事项相一致。

　　在我国《会计法》规定：

“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

”“单位负责人对本单位的会计工作所和会计资料的真实性、完整性负责。

”由此可认为，我国法律以真实性和完整性为会计信息质量的标准。

　　至少我们可以看出真实性是会计信息的质量生命，缺乏真实性的会计信息的存在只会导致坏的恶果。

　　（三）会计信息的作用

　　会计信息不仅是对经济活动的价值运动的客观描述，而且还是设计各方利益的经济、政治问题，它影响各经济主体对经济活动的判断和决策。

从微观上讲，它是投资者、债权人的投资决策，经营者的经营决策的依据；从宏观上讲，是我国宏观经济决策的重要依据之一，它影响着我国宏观政策的指定。

有人认为，我国有70%以上的经济信息依靠会计部门提供。

由此会计信息的作用可以体现在以下几个方面：

　　1、可以为企业加强内部经营管理服务，以便管理者及时作出经营决策，提出改进措施，提高经济效益；

　　2、由于市场体系的发育必然包括要素市场的形成，因此企业必然要通过资本市场向社会筹集资金，这就需要会计数据对社会投资群体“决策有用”，向社会各界提供财务状况和经营成果，并客观反映企业现金流动情况；

　　3、市场的正常运作离不开国家宏观调控，因而会计数据所包含的信息还必须满足国家宏观调控的需要。

　　此外会计信息的重要作用还体现在：

它的失真还会造成国有资产的严重流失，损害国家和人民利益；造成国家税收大量流失，使国家财政收入锐减；给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用，影响经济的发展；促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气，带来不良影响；会使有关核算资料发生扭曲，掩盖企业经营中的矛盾，导致利润虚增，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，给经济建设造成混乱等。

　　二、会计信息失真的现状与表现及其成因

（一）会计信息失真现状与表现

　　会计信息失真是指会计息未能真实地反映客观的经济活动，给决策择的相关决策带来不利影响的一种现象。

　　从其产生过程来看，会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。

会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账真做”就是指的这种情况：

会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假做”。

当然也有二者并存的可能，即“假账真做”。

　　根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意失真和会计信息的无意失真。

会计信息的有意失真，是指会计活动当事人为达到某种目的（或个人的或非个人的），如为提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损、或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。

它包括两个方面：

一是会计造假，即企业违反会计管制的违法活动；二是会计操纵，即企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。

会计信息的无意失真，是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等。

造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。

它具有：

①当事人无造成失真的主观意愿；②不实在会计核算中暴露的比较明显；③不实责任人一般得不到经济及其他利益；④不实的纠正比较顺利等特征。

　　近年来有会计信息失真的披露越来越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高；另一方面是会计信息失真的情况越来越严重。

1996年财政部对83.9万个单位进行会计工作检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。

　　《

（2）有利于充分发挥政府对会计工作的监督指导作用。

　　新的会计人员管理体制应当符合政府作为社会的管理所指定的法律、法规、政策。

只有在法律的保障下，新的制度才能得以有效发挥作用，而这一点也就要求政府在会计工作的监督中发挥指导性作用。

　　（3）有利于维护包括国家在内的所有投资者的利益。

　　会计人员管理体制的改革一个重要原因就在于国有资产的严重流失，企业投资者由于信息不对等原因而造成损害，新的会计人员管理体制必须要改变目前国有企业所有者缺位而导致的经营权失控的状况，以有效的防止对国家少数股东的侵害。

　　（4）有利于全面公正的反映企业经营者的受托责任完成情况。

　　会计人员管理体制无论作出怎样的改革，必须要形成对企业管理当局决策的有力支持，帮助形成对企业经营者的激励和约束机制，便于企业所有者对经营者的管理。

　　（5）符合制度运行上的成本效益原则。

　　会计人员管理体制的改革应本着在相同效益的情况下，精简政府机构，减少冗员，节约交易成本的原则，否则改革只能导致失败。

　　（6）有利于社会信息正确、及时的传递。

　　会计信息的质量和及时是它赖以存在的生命线，过时的信息对人们的决策是毫无意义的。

会计人员管理体制的改革不仅要保证会计信息的真实性，还要在及时性反面作出贡献，才能真正满足信息使用者的决策需要（7）有利于保障会计机构及会计人员依法履行职能和会计作用的发挥。

　　新的会计人员管理体制必须创造出良好的会计人员工作环境，既要有利于真实、完整的会计信息的产生，又要有利于发挥现代会计在企业管理中的作用。

　　（8）有利于会计工作的组织和协调

　　会计工作作为会计信息生产，应是一个独立的产品生产过程就，其自身也有极强的组织和协调问题需要解决，新的会计人员管理体制必须要协调组织好会计人员的工作，使之能合力产生符合各信息使用者需要的会计信息。

　　2、会计人员管理体制改革的思路

　　会计人员管理体制改革遵循什么样的思路，也就是会计人员管理体制改革将朝着什么目标进行下去。

由于现代会计实质是在双重受托责任下进行工作的。

所谓双重受托责任，即以委托-代理关系为存在前提，以会计反映和会计管理为基本特征，以维护和协调委托与代理双方的经济利益与社会利益为目的，定期向各相关方面进行报告的一种会计所应承担和履行的经济责任与社会责任。

那么，这必然要求会计人员要从企业所有者和社会公众的利益的角度出发，对企业进行会计反映和会计管理。

会计人员在管理体制上就不能再由用人单位自己管理，要使之走向外部化。

对于这一点，我们不妨用现代经济管理中新出现的内部控制外部化问题来认识。

　　根据1994年美国注册会计师协会、内部审计师协会、美国会计学会和管理会计协会等组成的“发起组织委员会”对内部控制的定义：

“即由企业董事会、经理阶层和企业员工实施的，为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、想关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

它主要包括：

控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等几个方面的内容。

”我们可以看出，内部控制是由企业各层经营管理人员共同执行的，其中处于不同层级的管理者掌握着不同的控制权力并承担相应的责任，同时相邻层级之间存在着控制和被控制的关系。

对某些层级的内部控制而言，由于需要采用特殊的控制手段和方法以达到特定的控制效果，因而逐渐引入了一定数量的外部控制，亦产生了内部控制外部化。

所谓内部控制外部化是指企业采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制，以达到对其特殊的控制效果的过程。

它既包括控制采育者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。

也就是说，企业既可以通过利用外部的专职人员参与内部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法来代替内部控制，二者均属于内部控制的外部化。

　　根据科斯的理论：

“企业经营倾向于扩张直到企业内部组织一笔额外交易的成本等于通过在公开市场上完成同一笔交易的成本或在另一个企业中组织同样交易的成本为止。

”如果企业进行某项事务的交易成本大于将其交由外部组织来完成的交易成本时，企业就应放弃此业务。

随着社会化分工的发展，企业将由自己完成成本较高或效率低的业务推向外部，从而形成企业间的分工与合作，这种企业生产的专业化有助于形成合理的资源培植与高效率的生产模式。

会计机构、会计人员的设置，显然是内部控制的一个重要组成部分。

当会计工作成本过高或低效时，对它进行外部化不失一种最佳选择。

故而，我们将要遵循的是会计人员外部化道路。

（二）会计委托制度的建立对于治理会计信息失真的策略选择

　　由于会计人员最直接了解企业经营活动，是企业经济信息转化为会计信息的直接收集、整理、加工者，处于对会计信息真实性保证的最有利条件。

首先，会计工作遍及任何经济活动中，及其所出的特殊位置对于企业控制有独特的作用