工程施工会计处理Word文件下载.docx

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（合同）工程——成本项目（直接费用:

材料费用、人工费用、机械使用费、其他间接费用:

包括临时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等）

　　　　贷：

应付职工薪酬、原材料机械使用费等。

2.登记已结算的合同价款

借：

应收账款

贷：

工程结算

3.施工企业按合同规定实际收到业主的工程款或备料时，

　　借：

银行存款（按实际收到的金额）；

应收账款——×

（业主）。

原材料（按实际收到材料调拨金额）；

应收账款——预收备料款——×

4.确认计算合同收入和费用

主营业务成本

工程施工—合同毛利

贷：

主营业务收入

5.工程完工后

借:

工程结算（按账面累计余额）

工程施工---合同成本

----合同毛利

工程结算与工程施工经结转后冲平后均为0

注:

附件1中收到工程款进预收账款，我个人认为不管进预收还是进应收均可，应收款可先按合同价挂账，可能更好一点。

另外，如果认为太复杂，可以已劳务收入来核算，相对简单一些（可参阅资料259—262页处理

附件：

1

工程施工会计及纳税处理

　　一、会计科目设置的变化对核算的影响

　　我国财政部于2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科目。

并在2006年《会计准则》中引入《建造合同》规范施工企业会计核算，将于2009年1月1日实施的《营业税暂行条例》对施工企业纳税时间地点和方式又有了新的规定，其中，对会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个科目。

1、“工程结算”科目。

本科目核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价款。

本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款。

“工程结算”科目的开设，将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。

这是相对于原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。

该科目的设置使许多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适应，特别是在初步实施阶段，需要理清“工程结算”与“工程施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准备——合同预计损失准备”等科目之间的对应关系。

　　在实际操作中，通过对“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同至合同完工交付过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况。

同时，可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌握结算进度。

　　2.“工程施工”科目，本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

本科目应设置以下两个明细科目：

①“合同成本”明细科目，核算各项工程施工合同发生的实际成本。

按成本核算对象和成本项目进行归集，可设置“自营合同成本”和“分包合同成本”两个明细科目。

自营合同成本必须按施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用设置明细科目；

分包合同成本可只按工程项目设置明细科目。

②“合同毛利”明细科目，核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

本科目期末借方余额反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

这就可以提供合同工程开工至完工累计发生的工程成本，反映的信息能促使施工企业采取有力措施加快建设进度，以减少企业负债。

　　在实际操作中，该科目根据施工项目确定成本核算对象，一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象。

在同一施工现场、由同一项目部管理、工程开工与竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。

在进行辅助核算时，按照成本项目进行明细核算。

成本项目主要包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用、分包工程费用。

　　“工程施工”科目的核算不再直接与“主营业务成本”科目对应，但是在没有发生合同预计损失的情况下，合同完工后，同一核算对象的“主营业务成本”账户累计发生额与“工程施工——合同成本”账户累计发生额通常是一致的（未考虑工程完工后处理残料收入的影响），应避免出现确认成本与实际发生的成本不一致的现象。

“主营业务收入”科目亦不再直接与工程款的结算情况对应。

工程施工过程中所发生的间接费用应在项目之间进行分配，在月终了时分配至“工程施工”科目。

　　二、相关核算内容和会计处理的变化

　　1.施工企业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时，

预收账款——×

预收账款——预收备料款——×

　　2.施工企业进行施工发生各项成本费用时，如领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费；

根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等计入合同成本中的人工费。

如使用自有机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用和间接费用等各项费用，计入机械使用费；

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和使用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等记入其他直接费用科目。

项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等，应首先记入间接费用科目。

工程施工——（自营）合同成本——×

（合同）工程——成本项目；

应付职工薪酬、原材料等。

　　3.施工企业分包合同工程，在办理分包工程价款结算时，

工程施工——（分包）合同成本——×

（合同）工程；

应付账款——应付工程款——×

（分包单位）。

　　按规定代扣相关税费时，

（分包单位）；

应交税费——应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等。

　　4.施工企业向业主开出工程价款结算账单时，

应收账款——应收工程款——×

（业主）；

工程结算——×

（合同）工程（按结算单据所列金额）。

　　如果业主代扣相关税费时（一般不代扣，不是代扣法定义务人）

主营业务税金及附加（按本次结算金额计算）

应交税费——应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等

　　同时

　　5.施工企业收到工程结算款时，

银行存款（按实际收到的金额）

（业主）

　　6.每月根据确认的产值或完工百分比法确认收入，年底确认的数额确认年度收入，并对年度其他月份进行适当调整。

产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工——合同毛利”科目，“主营业务收入”与“工程施工——合同毛利”的差额记入“主营业务成本”科目。

施工企业按规定每月确认工程合同收放、费用时，

主营业务成本（按当期确认的合同成本），

　　　　工程施工——合同毛利（按其差额）；

主营业务收入（按当期确认的工程结算收入）。

　　年末根据工程部核实的项目进行收入和成本的调整时，

　　　　工程施工——合同毛利

　　工程完工后，应根据决算文件扣除以前年度确认的收入和成本来确认当期收入和成本

　　7.工程完工决算后，应将“工程结算”科目与“工程施工”科目冲抵，冲抵后“工程施工”科目与“工程结算”科目余额均为零。

施工企业合同完工并结清工程施工和工程结算账户时

工程结算（按账面累计余额）；

工程施工。

　　三、会计报表上的列示

　　在工程施工过程中，“工程结算”科目单独归集工程价款结算情况。

“工程施工”科目归集工程自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利。

在合同完工前，两个科目的余额期末不进行结转。

通过对“工程结算”和“工程施工”两个科目余额进行对比，可以单独反映出该项工程及所有工程施工实际占用的资金或占用发包商的资金情况。

合同完工并结算完毕后，将两科目对比，可以反映出该项工程以及所有工程资金的占用及已确认的毛利状况等信息，从而使会计信息在数量和价值方面得到进一步提高。

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　　在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目。

如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完式部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；

反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。

“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。

2

施工企业财务及相关业务流程

现金的核算

1.?

?

6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支.

应作会计分录:

借:

现金?

10000

贷:

银行存款?

2.?

6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付.

应作:

管理费用960

贷:

960

3.?

6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元

1200

其他业务收入?

4.?

6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行

银行存款10000

现今?

施工企业会计--现金清查的核算

某施工企业对库存现金清查后,发现帐款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;

目前无法查明原因,经批准予以转销.

（1）短缺原因查明前:

待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢?

800

（2）短缺原因查明后:

其他应收款---------应收现金短缺款（ＸＸ个人）?

200

管理费用----------现金短缺?

600

银行存款的核算

6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进帐单入帐。

200000

应收帐款------应收工程款?

6月6日，企业签发转帐支票一张，支付购买钢材款10000

物资采购--------主要材料（钢材）10000

6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转帐支票支付货款5850元，当日填制进帐单入帐。

5850

6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元

应付票据?

8000

其他货币资金的核算

（一）外埠存款的核算

某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。

6月16日采购员交来供货单位发票帐单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。

（1）汇出资金开立采购专户时：

其他货币资金-----外埠存款?

（2）采购付款报销时：

物资采购----主要材料（钢材）187200

其他货币资金-------外埠存款?

187200

（3）结束采购专户余额转回时：

银行存款------外埠存款?

12800

其他货币资金------外埠存款12800

二）银行汇票存款的核算

企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转帐支票办理银行汇票。

办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。

（1）取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联：

其他货币资金------银行汇票30000

3000

（2）报销时，根据发票帐单等凭证：

物资采购-----------主要材料（木材）26910

其他货币资金---------银行汇票?

26910

（3）余款转回时，根据银行转来的汇票第四联（多余款收帐通知）

3090

其他货币资金-------银行汇票?

三）信用卡存款的核算

企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转帐支票办理信用卡。

办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。

以后又续现金20000元。

（1）办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联：

其他货币资金-------信用卡?

2000

（2）报销时，根据发票帐单及开户银行转来的凭证等：

管理费用---------办公费?

18000

其他货币资金----------信用卡18000

（3）续存资金时，根据转帐支票存根：

其他货币资金------信用卡?

20000

应收帐款的核算

某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算帐单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转帐支票支付。

（1）向发包单位办理工程价款结算时

应收帐款----应收工程款（发包单位）600000

工程结算?

600000

（2）按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时

预收帐款——预收工程款?

——预收备料款?

100000

应收帐款——应收工程款（发包单位）300000

（3）收到转帐支票，填制进帐单入帐时：

300000

某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。

（1）开出销售发票，确认销售收入时：

应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36000

35100

银行存款?

（2）收到货款时：

36300

应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36300

预付帐款的核算

“预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细帐户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐，进行明细核算。

预付帐款不多的企业，也可以将预付帐款直接记入“应付帐款”帐户的借方，不设置该帐户。

企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付帐款——预付分包单位款”帐户核算。

若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本（分包成本）”帐户进行调整。

企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。

例：

某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元；

同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。

月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。

（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时：

预付帐款——预付分包单位款（备料款）58000

工程施工——合同成本（分包成本）3200

原材料——主要材料?

60000

材料成本差异——主要材料?

（2）企业预付分包单位工程款时：

预付帐款——预付分包单位款（工程款）200000

（3）收到分包单位“工程价款结算帐单”，结算工程价款时：

工程施工——合同成本?

350000

——预付分包单位款（备料款）58000

应付帐款——应付工程款（分包单位）92000

（4）开出转帐支票支付分包单位工程价款时：

应付帐款——应付工程款（分包单位）92000

92000

某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。

供应单位发货后，开来发票帐单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。

（1）按合同规定预付货款时：

预付帐款——预付购货款（建材公司）40000

40000

（2）根据供应单位发票帐单所列金额：

物资采购——主要材料（钢材）48100

预付帐款——预付购货款（建材公司）48100

（3）补建材公司货款时：

预付帐款——预付购货款（建材公司）8100

8100

其他应收款的核算

1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。

其他应收款——存出保证金（水泥厂）?

2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。

其他应收款——保险公司?

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?

3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。

其他应收款——Ｘ职工?

400

低值易耗品——在用低值易耗品?

应收票据的核算

（一）概念

应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。

对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。

（二）分类

1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；

银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;

不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。

目前，我国的商业汇票都是不带息票据。

应收票据贴现的计算

计算贴现值的步骤：

第一步，计算到期值

票据到期值=票据面值+票面利息

=票据面值*（1+票面利率*票据期限）

第二步，计算贴现息

贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期

第三步，计算贴现净值

贴现净值=票据到期值-贴现利息

计算票据到期日和到期值时应注意：

应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。

1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。

通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。

与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率（年利率/360）

如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。

票据的到期日计算如下：

8月份算30天（31-1），9月份30天；

尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。

2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。

与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）。

如企业收到一张面值10000元的商业