企业管理案例企业财务活动中的税收筹划案例.docx
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企业管理案例企业财务活动中的税收筹划案例
（企业管理案例）企业财务活动中的税收筹划案例
第四节企业财务活动中的税收筹划案例
案例：
1
壹、案例名称：
年终分利选择：
分股息仍是发工资
二、案例来源：
《中国税务报》第2660期
三、案例适用：
7.3财务成果分配中的税收筹划
四、案例内容：
时值年末，投资者开始考虑利润分配了。
河南东风机械有限XX公司（以下简称东风XX公司）由5个自然人投资组建，投资比例每人各占20%。
XX公司共有员工50人，2007年实际支付工资600000元。
5位股东均于企业任职，每人每月工资1000元。
假若2007年东风XX公司预计将实现税前会计利润522400元，企业所得税适用税率33%，税后利润全部按投资比例分配，计税工资标准人均每月1600元，没其他纳税调整项目。
应纳企业所得税：
522400×33%=172392（元）。
5位股东月工资1000元，低于费用扣除标准1600元，不缴工资薪金所得个人所得税。
5位股东股息所得应纳个人所得税：
（522400－172392）×20%＝70001.6（元）。
筹划方案：
有限责任XX公司的个人投资者获取收益的方式有税前领取工资和税后分配股息、红利俩种，于选择领取报酬的方式时，若能充分利用不超过计税工资标准可税前扣除的优惠，把部分股息所得转化为工资、薪金所得，能降低投资者的整体税收负担。
方案壹：
将预计分配的股利350000元平均增加到5位股东各月的工资当中，每人每月增加5833元工资。
方案二：
将预计分配的股利350000元，其中120000元作为年终奖平均发放给5位股东，每人年终奖24000元，其余230000元平均增加到5位股东各月的工资当中，每人每月增加3833元。
五、筹划分析：
1.企业所得税：
根据税法规定，纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，自2006年7月1日起计税工资标准调整为人均每月1600元。
东风XX公司2007年的计税工资总额：
50×1600×12=960000（元）。
筹划方案实施后实际发放工资总额：
600000+350000=950000（元），没有超过标准，可于税前扣除。
同时仍可按实发工资的14%、2%、1.5%计提职工福利费、职工工会经费、职工教育经费且于税前扣除。
筹划后，俩方案可多扣除工资、三项经费350000×（1+17.5%）=411250（元），应缴纳企业所得税为：
（522400－411250）×33%=36679.5（元）。
2.个人所得税：
方案壹：
5位股东每人每月实发工资5833+1000=6833（元），应缴纳工资薪金个人所得税［（6833－1600）×20%－375］×12×5=40296（元）；应缴纳股息所得个人所得税（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。
5位股东应纳个人所得税合计：
14894+40296＝55190（元）。
方案二：
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年壹次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定，纳税人取得全年壹次性奖金，单独作为壹个月的工资薪金所得计算纳税。
因此，将120000元作为年终奖发给5位股东，人均发放年终奖24000元，应缴纳个人所得税［24000－（1600－1000）］×10%－25＝2315（元）。
其余230000元平均增加5位股东每月工资，每位股东每月实发工资1000+3833＝4833（元），应缴纳个人所得税（4833－1600）×15%－125＝359.95（元）。
5位股东年应缴纳工资薪金所得个人所得税（2315+359.95×12）×5＝33172（元），股息所得应缴纳个人所得税（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。
5位股东应纳个人所得税合计：
14894+33172＝48066（元）。
比较俩个方案，东风XX公司可节约企业所得税172400－36680＝135720（元）。
方案壹和方案二比纳税筹划前分别少缴纳个人所得税14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案壹少缴纳个人所得税7124元。
之上股息转化为工资的筹划方案是于计税工资不超支的情况下实施的，其实于计税工资超支和计税工资扣除空间不足以支付预计股息转化为工资数额时，仍可进行类似纳税筹划。
六、案例点评：
文章考虑了俩个方面的筹划，壹是于企业计税工资没有超标准的情况下，能够将股东分配的税后利润转化为工资形式。
可是这样处理会增加股东的工资薪金所得的个人所得税，因此要使增加的个人所得税小于减少的企业所得税，这样的筹划才有意义，不能顾此失彼。
二是于企业计税工资已经超过标准的情况下，作者通过计算得出了壹个重要的结论，值得所有企业借鉴，即每月工资应纳税所得额超过27500元，工资所得个人所得税负高于20%，没有筹划意义。
需要注意的是，文章的筹划方法对企业的工资政策和工资发放有些影响，不利于工资政策的稳定，甚至对有些数据如企业的利润仍要进行事先的分析，因此于利用这壹方法进行筹划时，壹定要结合自己企业的实际情况参照运用。
案例：
2
壹、案例名称：
股权转让损失税前扣除方案比较
二、案例来源：
《中国税务报》第2615期
三、案例适用：
7.4股权转让的税收筹划
四、案例内容：
甲XX公司于2005年度将壹项股权投资转让给乙XX公司，该项投资的计税成本为300万元，转让价格为200万元，转让损失为100万元（300－200）。
2005年度甲XX公司扣除股权转让损失前的应纳税所得额为500万元。
该XX公司当年无其他股权投资收益，而且预计近几年也不会发生股权投资收益。
除对外转让的股权投资外，甲XX公司仍有另壹项股权投资，被投资方为丙XX公司，甲XX公司持股比例为80%，由于丙XX公司资金十分紧张，近几年不准备分配现金股利，甲XX公司和丙XX公司企业所得税适用税率均为33%。
《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定：
“企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，能够于税前扣除，但每壹纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
”
因为本例中甲XX公司没有其他股权投资收益，所以发生的100万元股权转让损失不得于2005年度税前扣除，应当按规定结转以后年度扣除。
2005年度甲XX公司应缴企业所得税为165万元（500×33%）
三个方案比拼节税收益：
因为甲XX公司于近几年不会发生股权投资收益，所以2005年度发生的100万元股权转让损失仅于理论上可税前扣除。
为了使股权转让损失尽快于税前扣除，该XX公司财务人员提供了以下三种筹划方案：
方案壹，改股权转让损失为坏账损失。
甲XX公司于转让该项股权投资时，可和乙XX公司协商，将转让价格确定为300万元，乙XX公司实际支付200万元，另外100万元甲XX公司作为应收账款。
待3年后，甲XX公司再将100万元应收账款作为坏账损失向主管税务机关申请税前扣除，即3年后，甲XX公司可少负担企业所得税33万元（100×33%）。
方案二，改股权转让损失为债务重组支出。
甲XX公司仍然按方案壹转让股权，但乙XX公司暂不支付款项，甲XX公司确认应收账款300万元。
待壹段时间后，甲XX公司再和乙XX公司进行债务重组，且豁免乙XX公司100万元债务，乙XX公司可按债务重组协议向甲XX公司支付200万元。
《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局第6号令）规定：
“债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿仍债务等，债权人应当将重组债权的计税成本和收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
”
因此，甲XX公司于债务重组过程中豁免乙XX公司的100万元债务可于税前列支，甲XX公司于债务重组年度可少负担企业所得税33万元。
方案三，增加股权投资收益。
国税发〔2000〕118号文件规定：
“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时（分配股利应按照XX公司章程规定的程序），投资方企业应确认投资所得的实现。
”
甲XX公司可要求丙XX公司于2005年向甲XX公司分配利润100万元（仅作利润分配的账务处理，而不实际分配现金股利），这样，根据税法规定甲XX公司2005年就产生了免税的股权投资收益100万元，当年发生的股权转让损失100万元就能够于税前扣除了。
筹划后甲XX公司2005年度的应缴企业所得税为132万元［（500+100－100－100）×33%］，比筹划前可少负担企业所得税33万元（165－132）。
五、筹划分析：
哪个方案最具可行性？
方案壹，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）规定，企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之壹。
其中就包括债务人逾期三年之上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务这条。
逾期三年之上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止运营三年之上的，且能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。
因为本例中购买股权的乙XX公司应当是正常生产运营、具有偿债能力的企业，所以即使甲XX公司应收乙XX公司100万元账款逾期三年之上，也不能确定为坏账损失于税前扣除。
因此，方案壹是不可行的。
此外，如果有证据证明甲XX公司和乙XX公司签订的股权转让合同属于以侵害国家利益为目的的虚假合同，那么该合同属于无效合同。
（下同）
方案二，《税收征管法》规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。
笔者认为，纳税人之间的债务重组也是壹种交易（例如方案二能够见做是甲XX公司将300万元应收债权以200万元的价格出售给乙XX公司），如果交易价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权进行调整。
方案二中，甲XX公司豁免乙XX公司100万元债务显然缺乏正当理由，其发生的100万元债务重组损失不能于税前扣除。
因此，方案二也是不可行的。
此外，国家税务总局第6号令规定：
“债务人应当将重组债务的计税成本和支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括和转让非现金资产关联的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。
”因此实施方案二将使乙XX公司提前实现应纳税所得额100万元。
筹划前乙XX公司购入股权的计税成本为200万元，筹划后为300万元，如果乙XX公司转让或者处置购入股权，那么筹划后比筹划前可减少转让或者处置所得100万元（300－200），从而有可能增加乙XX公司的税收负担。
损害他方利益的筹划方案也是不可行的。
方案三，税法规定“每壹纳税年度扣除的股权投资损失不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得”，其中“转让损失”是指按税法规定确认的损失，“投资收益”是指按税法规定确认的股权持有收益，包括应补税收益和免税收益。
虽然方案三甲XX公司从丙XX公司分回的利润属于免税收益，可是不影响甲XX公司股权转让损失于不高于投资收益的范围内税前扣除。
因此，方案三是可行的。
案例：
3
壹、案例名称：
节税：
股权转让VS资产转让
二、案例来源：
《中国税务报》第2606期
三、案例适用：
7.4股权转让的税收筹划
四、案例内容：
企业的改组改制中，有壹个比较常见的选择：
企业股东要么转让股权要么转让资产。
股东转让股权和转让资产适用的税法依据不同，会产生不同的税收负担。
现举例说明。
AXX公司由潘湖XX公司和蜀渝XX公司俩家XX公司投资设立，双方各占50%的股权。
AXX公司的资产构成：
货币资金2000万元；厂房壹栋，原价为3000万元，已折旧1000万元
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