注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析十六.docx
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注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析十六
注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析（十六）
一、综合题（本大题4小题．每题21.0分，共84.0分。
）
第1题2005年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。
A企业将其划分为可供出售金融资产。
2005年12月31日，该股票的市价为每股18元。
2006年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。
当年12月31日，股价下跌至10元。
A企业预计，股价将会持续下跌。
2007年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。
2007年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。
2008年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。
A企业2005、2006年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从2007年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。
要求：
编制上述业务的会计分录。
【正确答案】：
答案:
2005年1月1日
借：
可供出售金融资产——成本 500
贷：
银行存款 500
2005年12月31日
借：
资本公积——其他资本公积暮途穷 50
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 50
账面价值=5000000-500000=4500000（元）
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-4500000=500000（元）
借：
递延所得税资产 15
贷：
资本公积——其他资本公积 15
2006年12月31日
借：
资产减值损失 250
贷：
资本公积——其他资本公积 50
可供出售金融资产——公允价值变动 200
账面价值=5000000-2500000=2500000（元）
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-2500000=2500000（元）
借：
递延所得税资产 60
资本公积——其他资本公积 15
贷：
所得税费用 75
2007年12月31日
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 125
贷：
资产减值损失 125
账面价值=2500000+1250000=3750000（元）
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-3750000=1250000（元）
借：
所得税费用 43.75
贷：
递延所得税资产 43.75
2008年7月10日
借：
银行存款 400
可供出售金融资产——公允价值变动 125
贷：
可供出售金融资产——成本 500
投资收益 25
借：
所得税费用 31.25
贷：
递延所得税资产 31.25
第2题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，适用的增值税税率为17%，2007年发生如下经济业务事项：
（1）1月2日以银行存款1000万元和——幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%（A公司为非上市公司，注册资本1亿元）。
假定厂房原价为16600万元，已提折旧4000万元。
（2）1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价17.5万元，售价总额（不含税，下同）为1750万元，库存商品的成本为1400万元。
款项尚未收到，已知甲公司的财务总监在B企业中拥有9%股份。
（3）1月8日甲公司以一项股权投资，账面余额500万元，计提减值准备60万元，公允价值400万元，换入C公司（非同一控制方）一辆小轿车，账面价值100万元，公允价值120万元，一批产品，账面价值340万元，公允价值300万元，A公司支付C公司补价20万元，A公司支付相关运费1万元。
假设不考虑其他税费。
（4）2月10日，甲公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价1260万元，货款未付，用银行存款支付运输费0.72元，支付途中保险费1.48万元，支付安装费16万元，本月安装完毕投入使用。
该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%。
（5）3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为23.4万元，货款未支付。
已知A公司库存商品账面价值为160万元；甲公司购入后本年度全部未销售。
（6）7月1日将无形资产（商标权）出售给B公司，取得收入1000万元，无形资产（商标权）的摊余价值为14万元，按转让收入5%计提营业税；
（7）10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入4000万元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行；
（8）11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价，9万元，合同收入为15200万元。
存货账面价值为11200万元，货款已经收到。
甲公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。
A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中。
（9）12月5日，甲公司通过媒体发布广告，发生广告费120万元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将120万元支付给了广告公司。
（10）12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了甲公司因购设备所欠债务1260万元。
（11）12月31日，A公司告知，本年实现净利润1000万元，按15%提取盈余公积，按20%向投资者分配利润。
A公司所有者权益总额为20960万元，其中实收资本20000万元，资本公积160万元（此为接受非瑰金资产捐赠形成），盈余公积150万元，未分配利润650万元。
（12）该公司年末不摊销商誉，而是对商誉减值测试少了320万元。
（13）12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品200万元，其可变现净值为150万元。
要求：
（1）指出甲公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质；
（2）对甲公司2007年的上述经济业务作出账务处理；
（3）指出甲公司合并报表的编制范围；
（4）编制2007年甲公司合并报表的抵销分录。
【正确答案】：
答案:
（1）甲公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司；甲公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。
（2）对甲公司的上述经济业务作出账务处理：
①1月2日甲公司对A公司投资：
借：
固定资产清理 12600
累计折旧 中国 4000
贷：
固定资产 16600
借：
长期股权投资——A公司 13600
贷：
固定资产清 12600
银行存款 1000
②1月5日甲公司将商品销售给B公司，甲公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理：
借：
应收账款 2047.5
贷：
主营业务收 1750
应交税费——应交增值税（销项税额） 297.5
借：
主营业务成本 1400
贷：
库存商品 1400
③1月8日甲公司与c公司进行资产置换，甲公司与C公司不存在关联方关系，属于具有商业实质意义的交换，换入资产按照换出资产公允价值入账，换出资产公允价值与账面价的差别全部确认为当期损益。
借：
固定资产——小轿车 120.28
库存商品——X产品 300.71
长期股权投资减值准备 60
营业外支出——非货币性交易损益 40
贷：
长期股权投资 500
银行存款 21
其中：
换入资产入账价值总额=400+20+1=421（万元）
小轿车公允价值的比例=120/（120+300）=28.57%
则换入资产小轿车的入账价值=421×28.57%=120.28（万元）
产品公允价值的比例=300/（120+300）=71.43%
换入资产库存商品的入账价值=421×71.43%=300.71（万元）
④2月10日甲公司从母公司购入设备：
借：
固定资产 是 1278.2
贷：
应付账款 1260
银行存款（0.72+1.48+16） 18.2
2007年按10个月计提折旧=（1278.2×97%）×5/15×10/12=344.4
借：
制造费用 344.4
贷：
累计折旧 344.4
⑤3月20日甲公司从A公司购入商品：
借：
库存商品 200
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