中级会计职称考试《中级会计实务》模拟题2Word文档下载推荐.docx

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10年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。

甲公司持有A债券累计的损益金额为（）万元。

　　A.12

　　B.11.5

　　C.16

　　D.15.5

　　4.2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。

　　A.2062.14

　　B.2068.98

　　C.2072.54

　　D.2083.43

　　5.2011年2月1日，企业将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日该金融资产的公允价值为100万元，账面价值为96万元。

2011年10月20日，企业将该可供出售金融资产出售，取得价款为105万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

　　A.5

　　B.9

　　C.0

　　D.7.5

　　6.2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。

实际支付款项400万元（含相关税费2万元）。

2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为380万元。

2011年3月31日，其公允价值为300万元，而且还会下跌。

A公司2011年3月31日应确认的资产减值损失为（）万元。

　　A.80

　　B.100

　　C.110

　　D.90

　　7.2009年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。

该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2010年年末的摊余成本为（）万元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.92.26

　　D.100.40

　　8.甲公司2010年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。

2010年12月28日，收到现金股利60万元。

2010年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。

假定不考虑所得税等其他因素。

甲公司2010年因该项金融资产应直接计入资本公积的金额为（）万元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　9.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列说法中不正确的是（）

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产

　　C.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产

　　D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

　　10.2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。

2010年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。

则出售时确认的投资收益为（）万元。

　　A.3

　　B.2

　　C.5

　　D.8　　二、多选题（共8个小题,多选或少选均不得分）

　　1.关于金融资产对企业财务状况和经营成果影响，下列说法中正确的有（　）

　　A.可供出售金融资产公允价值的变动，既不影响利润，也不影响净资产

　　B.交易性金融资产公允价值的变动影响利润

　　C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润

　　D.持有至到期国债摊余成本的变动不影响利润

　　2.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（　）

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息

　　C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

　　D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

　　3.下列各项中，不应当划分为交易性金融资产的有（）。

　　A.属于财务担保合同的衍生工具

　　B.被指定为有效套期工具的衍生工具

　　C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

　　D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

　　4.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

　　A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

　　B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

　　D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

　　5.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（　）

　　A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为投资收益

　　B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入资本公积

　　C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；

同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益

　　D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转

　　6.下列关于金融资产计量的说法中，正确的有（）。

　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

　　7.列各项中，影响持有至到期投资期末摊余成本计算的有（）。

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　8.下列各项中，应确认投资收益的有（）。

　　A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利

　　B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

　　C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入　　三、判断题（共6个小题）

　　1.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备，可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。

（　）

　　2.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。

该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该计提可供出售金融资产减值准备。

（）

　　4.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

　　5.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销（）

　　6.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。

　　四、主观题

　　1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2012年甲公司发生了下列有关交易或事项：

（1）2012年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。

甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。

　　2012年6月30日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元（550-501）；

剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元（600-501）计入了公允价值变动损益。

（2）2012年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。

因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。

　　（3）甲公司持有B公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。

因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。

甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　要求：

分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；

如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1。

『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B、D都是通过损益转回的。

　　2．『正确答案』B

　　『答案解析』交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。

企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。

同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×

0.3－4000＝11000（元）。

　　3．『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司持有过程中的累计损益＝－0.5＋6＋4＋2＝11.5（万元），故应选B选项。

　　4．『正确答案』C

　　【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×

（1+4%）-2000×

5%=2072.54（万元）。

　　5．『正确答案』B

　　【答案解析】出售时确认的投资收益=（105-100）+（100-96）=9（万元），或出售时确认的投资收益=105-96=9（万元）

　　6.

　　『正确答案』B

　　【答案解析】应确认的资产减值损失=400-300=100（万元），或应确认的资产减值损失=（380-300）+（400-380）=100（万元）。

　　7.

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　解题思路：

先计算出2009年年末该债券的摊余成本，再计算2010年年末的摊余成本。

本题相关的会计分录如下：

　　2009年1月1日

　　借：

持有至到期投资——成本　110

　　　　贷：

银行存款　95

　　　　　　持有至到期投资——利息调整15

　　此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。

2009年12月31日

应收利息　4

　　　　持有至到期投资——利息调整　2.61

投资收益6.61（95×

6.96%）

　　2009年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）

　　2010年12月31日

应收利息4

　　　　持有至到期投资——利息调整2.79

投资收益6.79（97.61×

　　2010年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）

　　所以此题应选D。

　　8.

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2010年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝2105—（2040＋10—60）＝115（万元）

　　9.

　　『正确答案』A

　　【答案解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　10．『正确答案』C

　　『答案解析』企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。

所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。

　　二多选（共8个小题,多选或少选均不得分）

　　1.『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A不影响利润，但影响净资产；

选项D影响利润。

　　2.

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

　　3.

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

（3）属于衍生工具。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

　　4.

　　『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

所以本题应选AB。

　　5.

　　『正确答案』BC

　　【答案解析】支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目；

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；

同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』A选项，“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”

　　7.『正确答案』ABCD

　　『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。

　　8．『正确答案』ACD

　　『答案解析』交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。

　　三．判断（共6个小题）

　　1.【答案】×

【解析】虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失，所以也应计提减值准备。

　　【答案】√

　　『正确答案』×

　　『答案解析』资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

可供出售金额资产出现减值必须是有这样类似的表述：

股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，债券表现为非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以计提相关的减值。

　　『正确答案』√

　　『答案解析』可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　5.『正确答案』×

　　『答案解析』正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。

　　『答案解析』企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。

　　四．主观题

　　1.

　　『正确答案』

（1）事项

（1）的会计处理不正确。

　　理由：

取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。

　　正确做法：

将交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。

　　出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。

　　剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。

（2）事项

（2）的会计处理不正确。

该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。

　　（3）事项（3）甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。

企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。