初级会计师 会计新增内容 会计实务Word下载.docx

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存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　（四）投资性房地产的处置

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。

二、长期应付款

　　长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

　　企业应设置“长期应付款”科目，用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。

（一）应付融资租赁款

　　应付融资租赁款是企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

　　企业分期付款购买固定资产时，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，以实际支付的价款作为长期应付款的入账价值，两者之间的差额作为未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。

即按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

支付购买价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

第五节　所有者权益变动表

　　一、所有者权益变动表的作用

　　所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

　　通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

　　二、所有者权益变动表的内容和结构　　

　　在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）净利润；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（5）提取的盈余公积；

（6）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

　　所有者权益变动表以矩阵的形式列示：

一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映，另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。

　　我国企业所有者权益变动表的格式如下表所示。

　　三、所有者权益变动表的编制　　

　　所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。

　　所有者权益表变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”内所列数字填列。

上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度

　　的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。

　　所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

　　第六节　附　注

　　一、附注的作用

　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　通过附注与资产负债、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在报表中列示项目的说明，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　二、附注的主要内容　　

　　附注是财务报表的重要组成部分。

企业应当按照如下顺序披露附注的内容

（一）企业的基本情况

（二）财务报表的编制基础

　　（三）遵循企业会计准则的声明

　　（四）重要会计政策和会计估计

　　（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

　　（六）报表重要项目的说明

　　（七）其他需要说明的重要事项

　　第七节　主要财务指标分析

　　财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。

　　总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指标和综合指标分析。

　　　一、偿债能力指标

　　偿债能力是企业偿还到期债务（包括本息）的能力。

偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。

（一）短期偿债能力指标

　　企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：

流动比率和速动比率。

　　1.流动比率

　　流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每1元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。

其计算公式为：

　　流动比率＝（流动资产/流动负债）×

100%

　　一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。

　　2.速动比率

　　速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。

其中，速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、待摊费用等后的余额。

　　速动比率＝（速动资产/流动负债）×

　　一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。

（二）长期偿债能力指标

　　长期偿债能力是企业偿还长期负债的能力。

企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项资产负债率和产权比率。

　　1.资产负债率

　　资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额的比率，反映企业资产对债权人权益的保障程度。

　　资产负债率（又称负债比率）＝（负债总额/资产总额）×

　　一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。

　　2.产权比率

　　产权比率也称资本负债率是企业负债总额与所有者权益总额的比率，反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。

　　产权比率＝（负债总额/所有者权益总额）×

　　一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强。

　　二、运营能力指标　　

　　运营能力是企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。

运营能力指标主要包括生产资料运营能力指标。

生产资料的运营能力实际上就是企业的总资产及其各个组成要素的运营能力。

资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。

　　资产的周转速度，通常用周转率和周转期来表示。

（1）周转率是企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率，反映企业资产在一定时期的周转次数。

周转次数越多，表明周转速度越快，资产运营能力越强。

（2）周转期是周转次数的倒数与计算期天数的乘积，反映资产周转一次所需要的天数。

周转期越短，表明周转速度越快，资产运营能力越强。

　　周转率（周转次数）＝周转额/资产平均余额

　　周转期（周转天数）＝计算期天数÷

周转次数＝资产平均余额×

计算期天数÷

周转额

　　生产资料运营能力可以从流动资产周转情况、固定资产周转情况、总资产周转情况等方面进行分析。

　　1.流动资产周转情况

　　反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。

（1）应收账款周转率。

应收账款周转率是企业一定时期营业收入（或销售收入本章下同）与平均应收账款余额的比率，反映企业应收账款变现速度的快慢和管理效率的高低。

　　应收账款周转率（周转次数）＝营业收入/平均应收账款余额

　　平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷

2

　　其中：

　　应收账款周转期（周转次数）＝（平均应收账款余额×

360）/营业收入

　　一般情况下，应收账款周转率越高越好。

应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少坏账损失等。

（2）存货周转率。

存货周转率是企业一定时期营业成本（或销售成本，本章下同）与平均存货余额的比率，反映企业生产经营各环节的管理状况以及企业的偿债能力和获利能力。

　　存货周转率（周转次数）＝营业成本/平均存货余额

　　平均存货余额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数）÷

　　存货周转期（周转天数）＝（平均存货余额×

　　一般情况下，存货周转率越高越好。

存货周转率高，表明存货变现的速度快；

周转额较大，表明资金占用水平较低。

　　（3）流动资产周转率。

流动资产周转率是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率。

　　流动资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均流动资产总额

　　平均流动资产总额＝（流动资产总额年初数＋流动资产总额年末数）÷

　　流动资产周转期（周转次数）＝平均流动资产总额×

360/营业收入

　　一般情况下，流动资产周转率越高越好。

流动资产周转率高，表明以相同的流动资产完成的周转额较多，流动资产利用效果较好。

　　2.固定资产周转情况

　　反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。

　　固定资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均固定资产净值

　　平均固定固定资产＝（固定资产净值所初数＋固定资产净值年末数）÷

　　固定资产周转期（周转天数）＝（平均固定资产净值×

　　一般情况下，固定资产周转率越高越好。

固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。

　　3.总资产周转情况

　　反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值。

　　总资产周转率（周转次数）＝营业成本/平均资产总额

　　平均资产总额＝（资产总额年初数＋资产总额年末数）÷

　　总资产周转率（周转次数）＝（平均资产总额×

360）/营业成本

　　一般情况下，总资产周转率越高越好。

总资产周转率高，表明企业全部资产的使用效率较高。

　　三、获利能力指标　　

　　获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。

获利能力指标主要包括营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项。

实务中，上市公司经常采用每股股利、每股净资产等指标评价其获利能力。

（一）营业利润率

　　营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。

　　营业利润滑率＝（营业利润/营业收入）×

100%　　

　　营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。

　　在实务中，也经常使用营业毛利率、营业净利率等指标来分析企业经营业务的获利水平。

其计算公式分别如下：

　　营业毛利率＝（（营业收入－营业成本）/营业成本）×

　　营业净利率＝（净利润／营业收入）×

（二）成本费用利润率

　　成本费用利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。

　　成本费用利润率＝（利润总额/成本费用总额）×

　　成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用

　　成本费用利润率越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。

　　（三）总资产报酬率

　　总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率，反映了企业资产的综合利用效果。

　　总资产报酬率＝（息税前利润总额/平均资产总额）×

　　息税前利润总额＝利润总额＋利息支出

　　一般情况下，总资产报酬率越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强。

　　（四）净资产收益率

　　净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率，反映了企业自有资金的投资收益水平。

　　净资产收益率＝（净利润/平均净资产）×

　　平均净资产＝（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）÷

　　一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。

　　四、发展能力指标

　　发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。

分析发展能力主要考察以下四项指标营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。

（一）营业收入增长率

　　营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率，反映企业营业收入的增减变动情况。

　　营业收入增长率＝（本年营业收入增长额/上年营业收入总额）×

　　本年营业收入增长额＝本年营业收入总额－上年营业收入总额

　　营业收入增长率大于零，表明企业本年营业收入有所增长。

该指标值越高，表明企业营业收入的增长速度越快，企业市场前景越好。

（二）资本保值增值率

　　资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年未所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。

　　资本保值增值率＝（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额）×

　　一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。

该指标通常应当大于100%。

　　（三）总资产增长率

　　总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，反映企业本期资产规模的增长情况。

　　总资产增长率＝（本年总资产增长额/年初资产总额）×

　　本年总资产增长额＝年末资产总额－年初资产总额

　　总资产增长率越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。

但在分析时，需要关注资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。

　　（四）营业利润增长率

　　营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业利润的增减变动情况。

　　其中

　　本年营业利润增长额=本年营业利润总额一上年营业利润总额

　　五、综合指标分析

　　综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力指标等诸方面纳

　　入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。

综合指标

　　分析方法主要有杜邦财务分析体系。

　　杜邦财务分析体系（简称杜邦体系），是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。

该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。

杜邦体系各主要指标之间的关系如下：

　　净资产收益率=总资产净利率×

利率权益乘数

　　=营业净利率×

总资产周转率×

权益乘数

　　权益乘数=资产总额一所有者权益总额

　　=1一（1一资产负债率）　　

　　在具体运用杜邦体系进行分析时，可以采用因素分析法，首先确定营业净利率、总资产周转率和权益乘数的基准值，然后顺次代人这三个指标的实际值，分别计算分析这三个指标的变动对净资产收益率的影响方向和程度，还可以使用因素分析法进一步分解各个指标并分析其变动的深层次原因，找出解决的方法。

四、辅助生产费用的归集和分配

　　辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

一般按车间及产品和劳务设立明细账。

辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配怯、顺序分配法和代数分配法等。

　六、废品损失和停工损失的核算

（一）废品损失的核算

　　废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

废品损失可单独核算，也可在“基本生产成本”、“原材料”等科目中反映。

辅助生产一般不单独核算废品损失。

　　不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算，对于可修复废品，“废品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。

结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。

（二）停工损失的核算

　　停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。

应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。

不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。

停工损失可单独核算，也可直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。

辅助生产一般不单独核算停工损失。

　　对于应计入产品成本的停工损失，如果停工车间只生产一种产品，应将“停工损失”科目归集的费用计入该产品成本明细账的“停工损失”项目，如果停工车间生产多种产品，一般按照制造费用分配方法在各种产品之间进行分配。

第十章　行政事业单位会计

　　[基本要求]

（一）掌握事业单位资产和负债的核算

（二）掌握事业单位净资产的内容

　　（三）掌握事业单位收入和支出的构成

　　（四）熟悉事业单位会计报表

　　（五）了解行政事业单位会计的特声

　　[考试内容]

　　第一节　行政事业单位会计的内容和特点

　　一、行政事业单位会计的内容

　　行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业掌位和其他类似组织核算、反映和监督学位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。

　　二、行政事业单位会计组织系统

　　根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

　　三、行政事业单位会计的特点

　　行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括

　　第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。

　　第二，会计核算基础以收付实现制为主。

　　第三，会计要素分为五大类：

即资产、负债、净资产、收入和支出。

　　第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：

固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。

　　第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。

资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。

　　行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要，账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。

因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表。

　　第二节　资产和负债

　　一、资产

　　事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

其中，流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。

（一）货币资金

　　货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。

（二）应收及预付款项

　　应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。

各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。

　　（三）存货

　　存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。

其中，材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。

产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际成本（从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算）。

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购人时直接列作当期支出，不作为存货核算。

　　事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账，发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。

各种存货应当定期进行清查盘点，对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当按照有关规定报经批准后及时进行处理