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目录

第一章总论﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣5

第一节成本及成本会计的概念﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣5

第二节成本会计的对象﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣6

第三节成本会计的职能和任务﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣8

第四节成本会计工作的组织﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣8

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣11

第一节成本核算的要求﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣11

第二节费用的分类﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣12

第三节成本核算的一般程序和主要会计科目﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣15

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣20

第一节各项要素费用的分配﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣20

第二节待摊费用和预提费用的核算﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣43

第三节辅助生产费用的归集和分配﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣45

第四节制造费用的核算﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣54

第五节废品损失和停工损失的核算﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣57

第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣62

第一节在产品数量的核算﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣62

第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣64

第五章产品成本计算方法概述﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣68

第六章产品成本计算的基本方法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣69

第一节产品成本计算的品种法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣69

第二节产品成本计算的分批法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣72

第三节产品成本计算的分步法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣75

第七章产品成本计算的辅助方法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣91

第一节产品成本会计的分类法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣91

第二节产品成本会计的的定额法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣98

第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣114

第一节变动成本法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣114

第二节标准成本法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣118

第三节作业成本法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣123

第十章成本报表的编制与分析﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣128

第一节成本报表的作用、种类和特点﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣128

第二节成本报表编制、分析的程序和方法﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣128

第三节全部产品生产成本报表的编制和分析﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣129

第四节主要产品单位成本报表的编制和分析﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣131

第五节各种费用报表的编制和分析﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣131

第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的编制﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣﹣131

山东理工大学教案

第1次课

教学课型：

理论课实验课□习题课□实践课□技能课□其它□

主要教学内容（注明：

*重点#难点）：

第三节成本会计的职能和任务

一、成本会计的职能

二、成本会计的任务

第四节成本会计工作的组织

第一节成本及成本会计的概念

一、成本的经济实质　

二、成本的作用　

三、成本会计的概念

第二节成本会计的对象*

教学目的要求：

本课主要阐释成本会计的基本理论。

通过本课的教学，应使学生理解和掌握成本会计的有关基本理论，明确这些理论之间的相互联系，以及这些基本理论对成本会计的内容构成、方法体系以及相关实务的重要影响和指导作用。

具体讲，通过本课的教学应使学生理解和掌握以下几个方面的内容：

1.理解马克思关于商品成本价格的学说，明确商品成本的经济实质；

并在此基础上，明确实际工作中的成本开支范围与商品理论成本之间的联系和区别。

2.理解财务成本和管理成本的含义，明确为什么应该从现行的行业会计制度和企业内部生产经营管理的需要出发来对成本会计的对象进行概括，从而全面、准确地理解和掌握成本会计的对象。

教学方法和教学手段：

方法:

课堂讲授。

手段:

多媒体

讨论、思考题、作业：

1．理论成本与实际成本有何不同？

2．理解成本会计对象。

参考资料：

1.于富生：

《成本会计学》，北京，中国人民大学出版社，2006.

2.翟文莹：

《成本会计学》，北京，经济科学出版社，1997.

3.陈守文：

《成本会计学》，沈阳，辽宁人民出版社，2000.

4.徐政旦：

《成本会计》，上海，上海三联书店，2004.

注：

教师讲稿附后

第一章总论

一、成本的经济实质

⒈成本——意指工业企业制造产品的成本。

它是生产产品所消耗物化劳动的转移价值和相当于工资那一部分活劳动所创造价值的货币表现。

⑴工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，是工业企业的生产费用；

而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，即为产品的成本。

①生产中消耗的生产资料的价值（c）是形成产品成本

⒉产品价值②劳动者为自己劳动所创造的价值（v）的基础，成本内容

③劳动者为社会创造的价值（m）是的客观依据。

（理论上）

※但在实际工作中，属于价值的前两部分消耗的损失性支出（如废品损失、停工损失），虽不能形成产品价值，也需要列入产品成本，才能使生产经营活动中的资金耗费得到必要的补偿。

⒊期间费用（如营业费用、管理费用、财务费用）：

由于大多数按时期发生，难于按产品归集,为了简化成本核算工作，在实际中不计入产品成本，而直接计入当期损益。

因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造成本，并非制造产品所耗费的全部成本。

二、成本的作用

成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用。

（一）成本是补偿生产耗费的尺度

（二）成本是综合反映企业工作质量的重要指标

（三）成本是制定产品价格的一项重要因素

（四）成本是企业进行决策的重要依据

狭义：

成本核算

广义：

包括成本预测、狭义是广义的基础，

⒈成本会计决策、计划、

控制、核算、广义是狭义的延伸与拓展

分析及考评

⒉本教材着重沿用狭义的成本会计概念。

第二节成本会计的对象

⒈成本会计的对象—是指成本会计核算和监督的内容。

概括来讲，成本会计的对象是各行业企业生产经营业务成本和有关期间费用，简称成本、费用。

⒉随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容在不断发展、变化。

随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象也相应地发展、变化。

现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。

第三节成本会计的职能和任务 

⒈成本会计的职能—是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。

⒉成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。

⒊在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。

⒈成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。

同时受制于成本会计的对象和职能。

⒉⑴审核和控制企业发生的各种费用；

主核算与分析成本费用，

要⑵核算各种生产费用。

期间费用及产品成本；

并促进企业挖掘内部

内潜力，提高经济效益。

容⑶分析各项支出的发生情况、消耗定额

与成本计划的执行情况。

（充分发挥成本会计的）职能必须遵

⒈为了（必须科学地组织）成本会计工作循一定

（圆满完成成本会计的）任务的原则

⒉企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构设置和成本管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工作。

⒊成本会计的机构：

①成本会计机构—是指在企业中直接从事成本会计工作的机构；

可以按成本会计的职能分工

②成本会计成本会计机构内部的组织分工

机构的分工可以按成本会计的对象分工

企业内部各级成本会计机构之集中工作

间的组织分工分散工作

③在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员，是做好成本会计工作的关键；

④成本会计人员应该认真履行自己的职责，遵守职业道德，坚持原则，遵纪守法，正确行使自己的职权。

⒋成本会计的法规和制度：

①成本会计的法规和制度—是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规和制度的重要组成部分；

②成本会计法规和制度的制定，应该按照统一领导、分级管理的原则。

③每一个应根据国家的有关规定，结合本企业生产经营的特点和管理要求，具体制定本企业的成本会计制度、规程和办法。

第2次课

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

1.为了正确计算产品成本和期间费用，必须正确划分的五个方面的费用界限以及应防止的错误做法。

*

2.为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，应做好的各项基础工作。

3.费用按经济内容的分类、费用按经济用途的分类以及生产费用的其他分类。

本课应使学生明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求；

为了正确地计算成本，及时、准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作；

理解成本费用的分类，从而为进一步学习成本核算打好基础。

具体说来，通过本课的教学应使学生理解和掌握以下几个方面的内容：

1.充分理解为了满足企业管理的需要，成本核算应符合哪些要求；

这些要求对成本会计履行自己的职能，完成所担负的任务的重要意义。

2.明确费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；

了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。

1.正确计算产品成本应正确划分那些费用的界限，防止那些错误的发生？

2.费用按经济用途分类内容有哪些？

教师讲稿附后

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

第一节成本核算的要求 

一、算管结合，算为管用：

就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。

不仅要提供事后的成本信息，还要加强对各项生产费用和期间费用的事前、事中的审核和控制。

应严格按照国家统一的会计制度的规定，根据各种支出或费用的用途，区分是否应计入生产费用或期间费用。

⑴正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限。

应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；

负担费用的多少应与受益程度的大小成正比

当月的生产费用不一定计入当月损益；

本月发生的期间费用直接计入当月损益。

⑵正确划分生产费用、期间费用的界限。

二正确划分各种费用界限

应贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。

⑶正确划分各月份的生产费用和期间费用界限

二

地核算待摊费用和预提费用。

用先归集再选择适当标准分配计入。

⑷正确划分各种产品的生产费用界限

产品，则将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法末在产品之间进行分配，分别计算完工在完工产品与月产品成本和月末在产品成本。

⑸正确划分完工产品与在产品的生产费用界限

三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法

⑴企业财产物资的计价和价值结转的方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要影响。

⑵为了正确地计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。

各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。

四、

做⑴做好定额的制定和修订工作。

好

各⑵建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。

项

基⑶建立和健全原始记录工作。

础

工⑷做好厂内计划价格的制定和修订工作。

作

五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 

产品的生产工艺过程、生产组织和管理要求不同，会使产品成本计算方法不同。

第二节费用的分类 

一、费用、成本与支出（P21） 

我国《企业会计准则》的定义—狭义的费用——不符合收入与费用相配比的原则

⒈费用

国际会计准则委员会的定义—广义的费用——符合收入与费用相配比的原则

广义成本——既包括财务会计成本概念，又涵盖管理会计的各种成本概念。

⒉成本

狭义成本——生产成本（即生产产品和劳务成本）

⒊费用与成本的区别与联系：

⑴费用与会计期间相联系，成本则与某种对象相联系；

⑵费用必须抵减当期的收入，从而导致利润的减少，而产品成本只不过是产成品存货的一种计量属性；

⑶当产成品或劳务对外出售取得收入的同时，其生产成本也将转化为销售收入相配比的费用—营业成本。

并非所有资产的减少都属于支出。

货币性资产项目的内部转化通常不被认为是支出。

偿债性支出

成本性支出

费用性支出

权益性支出

⒋支出—泛指各项资产的减少，包括

劳动对象方面的费用

活劳动方面的费用

劳动手段方面的费用

⑴材料费用

⑵燃料费用

⑶外购动力费用

⑷工资费用

⑸提取的职工福利费

⑹折旧费

⑺其他生产费用

二、生产费用的分类

⒈按经济内容分类

作用：

按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。

将费用划分为若干要素分类核算的作用是：

1.可以反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。

2.这种分类反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。

但是，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。

（简单的说，可以反映产品生产中消耗了什么，为企业编制材料物资采购资金计划，了解企业流动资金需要量，提供必要的会计信息。

）

⑴原材料（直接材料）

⑵燃料及动力（直接燃料及动力）

⑶工资及福利费（直接人工）

⑷制造费用

⒉按经济用途分类产品成本项目

有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理与成本分析。

直接费用

⒊按计入产品成本的方法分类

间接费用

对于正确地计算产品成本具有重要作用。

凡是直接费用必须根据费用原始凭证直接计入，间接费用要选择合理的分配标准分配计入。

三、期间费用按经营业费用（产品销售费用）

济用途的分类管理费用

财务费用

第4次课

第三节成本核算的一般程序和主要会计科目

一、成本核算的一般程序

二、成本核算的主要会计科目

本课应使学生明确成本核算的一般程序和账务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。

具体说来，通过本课的教学应使学生理解和掌握以下方面的内容：

从总体上弄清企业成本核算的一般程序，理解和掌握成本核算需要设置的主要会计科目及其用途、结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。

1.理解成本核算的一般程序。

2.什么是基本生产二级账，其作用如何？

第三节　　成本核算的一般程序和主要会计科目

成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。

根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：

1．对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。

也就是说，要在对各项支出的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一、第二两个方面的工作。

2．正确处理费用的跨期摊提工作。

包括将本月实际支出而应该留待以后月份摊销的费用，记作待摊费用；

将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月的成本；

将本月尚未开支但应由本月负担费用，预提计入本月的成本。

也就是说，要做好前述第三个方面费用界限的划分工作。

3．将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集，是前述第四个方面费用界限的划分工作。

4．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集，是前述第五个方面费用界限的划分工作。

为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”“、营业费用”“、管理费用”“、财务费用”“、待摊费用”“、长期待摊费用”、“预提费用”等科目。

如果需要单独核算废品损失，还应设置“废品损失”科目。

下面分别加以介绍。

（一）基本生产成本”科目

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。

为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置“基本生产成本”科目。

该科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；

贷方登记转出的完工入库的产品成本；

余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即基本生产在产品占用的资金。

“基本生产成本”科目应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账（或称基本生产明细账、产品成本计算单），账内按产品成本项目分设专栏或专行。

其格式举例详见表2-1、表2-2

如果企业生产的产品品种较多，为了按照产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，还可以设置“基本生产成本二级账”。

“基本生产二级账”的格式详见表2-3

（二）辅助生产成本”科目

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。

为了归集辅助生产所发生的各种生产费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置“辅助生产成本”科目。

该科目的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；

贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；

余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。

“辅助生产成本”科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。

（三）制造费用”科目

为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”科目。

该科目的借方登记实际发生的制造费用；

贷方登记分配转出的制造费用；

除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。

“制造费用”科目，应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。

（四）废品损失”科目

需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目。

该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；

贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；

该科目月末应无余额。

“废品损失”科目应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。

（五）营业费用”科目

为了核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“营业费用”科目。

该科目的借方登记实际发生的各项产品销售费用；

贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；

期末结转后该科目应无余额。

“营业费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

（六）管理费用”科目

为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，应设置“管理费用”科目。

该科目的借方登记发生的各项管理费用；

贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；

“管理费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

（七）财务费用”科目