电大纳税筹划答案Word格式.docx
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如果通过税务规划，使得案例中的特定所得都与常设机构B没有实际联系。
甲股份由A直接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是居民。
则规划后所得税为：
（1）特许权使用费所得为500万元。
根据《地和特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（简称《安排》）第十二条规定，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。
预提所得税为500×
7%＝35（万元）；
（2）利息所得450万元。
根据《安排》第十一条规定，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过利息总额的7%。
预提所得税为450×
7%＝31.5（万元）；
（3）股息所得200万元。
根据《安排》第十条规定，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：
如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，为股息总额的5%。
预提所得税为200×
5%＝10（万元）；
（4）常设机构应纳税所得额为100－100＝0（万元）。
以上所得税合计76.5万元，比规划前少173.5万元。
甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一个分支机构乙公司。
甲公司和乙公司均适用25％的所得税税率。
假设分支机构设立后5年的经营情况预测如下：
（1）甲公司5年每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元。
乙公司经营初期亏损，5年应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、10万元、30万元、80万元。
（2）甲公司5年每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元。
乙公司5年也都是盈利，应纳税所得额分别为15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。
（3）甲公司在分支机构设立后前两年亏损，5年的应纳税所得额分别为-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元。
乙公司5年都是盈利，应纳税所得额分别为15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。
（4）甲公司在分支机构设立后前两年亏损，5年的应纳税所得额分别为-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元。
乙公司经营初期亏损，5年应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、lO万元、30万元、80万元。
试分析在每一种情况下，甲公司应将乙公司设立成哪种组织形式更合适？
第
（1）种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期有亏损时，从表l可以看出，虽然两种方式下企业集团应纳税额在5年均为263．75万元，但采用分公司形式在第一年、第二年纳税较少，可以推迟纳税，缓解企业资金紧。
在这种情况下，宜采用分公司形式。
第
（2）种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式对企业集团应纳所得税没有影响。
这时企业可以考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等情况，以决定分支机构形式。
第（3）种情况下，当在分支机构设立初期总机构亏损，而分支机构盈利时。
从表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式虽然在5年应纳税总额相等，但采用分公司形式可以使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使企业集团在第一年、第二年的应纳税额为0，起到了推迟纳税的作用。
第（4）种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损时，从表4可以看出，采用分公司形式同样能起到推迟纳税的作用。
以上分析表明，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的。
但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从货币的时间价值考虑，宜采用分公司形式。
表1经营情况表
（一）单位：
万元
年份
第一年
第二年
第三年
第四年
笫五年
合计
甲公司应纳税所得额
200
200
1000
乙公司应纳税所得额
-50
-15
10
30
80
55
乙公司为分公司
企业集团
应纳税所得额
150
185
210
230
280
1055
应纳税额
37.5
46.25
52.5
57.5
70
263.75
乙公司为
子公司
乙公司
13.75
50
63.75
表2经营情况表
（二）单位：
笫二年
笫五年
合计
15
20
40
60
80
215
215
220
240
260
280
1215
53.75
65
70
303.75
3.75
5
53.75
表3经营情况表（三）单位：
笫三年
笫四年
-50
-30
100
370
40
-35
-10
95
585
23.75
146.25
10
15
表4经营情况表（四）单位：
100
370
30
-100
-45
145
425
36.25
106.25
13.75
63.75
某与其两位朋友打算合开一家食品店，预计20×
8年盈利360000元，三位的工资为每人每月4000元。
食品店是采取合伙制还是有限责任公司形式？
哪种形式将会使得20×
8年度的税收负担较轻呢？
由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。
1.采取合伙制
假如某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月4,000元。
每人应税所得额为126,000元，即：
（360,000+4,000×
12×
3－3,500×
3）/3＝126,000元
适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：
126,000×
35%－14,750=29,350元
三位合伙人共计应纳税额为：
29,350×
3=88,050元
2.采用有限责任公司形式
根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，该公司属于小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
应纳企业所得税税额=360,000×
50%×
20%=36000元
税后净利润=360,000－36000=324000元
若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税=324000×
20%=64800元
三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税=[（4,000-3,500）×
3%-0]×
3=540（元）
共计负担所得税税款为：
36000+64800+540=101340（元）
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：
101340－88,050=13290（元）
因此，仅从税收的角度，该食品店采用合伙制税负较轻。
1.区域税收优惠是选择不同地区所采取的一种税收优惠政策。
了解这一政策，有利于投资者充分利用不同地区的税制差别和税收区域倾斜，选择投资地点，减少投资成本，获取较大的投资收益。
2.小型微利企业
税收筹划包括
一、取得合法有用凭据
二、规会计核算按时申报纳税
三、把握税收法规的特定条款
四、用足税收优惠政策
3.企业在采购环节如何进行纳税筹划一、发票管理力面二、税收陷阱的防。
三、增值税进项税额确认的筹划。
四、购货对象的选择。
五、购货运费的筹划。
六、选择合适的委托代购方式。
4.先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种
某企业有5000万元的闲置资金，打算进行投资。
其面临两种选择：
一种选择是投资国债，已知国债年利率为6％；
另一种选择是投资金融债券。
已知金融债券年利率为7.5％，企业所得税税率为25％。
从税务角度分析投资那种债券更合适?
【分析】《企业所得税法》规定，企业取得的国债利息收入免征企业所得税，而购买其他债券所取得的利息收入需要缴纳企业所得税。
方案1：
若企业投资国债，则投资收益=5000×
6％=300（万元）
根据税法规定国债的利息收入免交所得税，则税后收益为300万元。
方案2：
若企业投资金融债券，则
投资收益=15000×
4.5％=375（万元）
税后收益=375×
（1-25％）=281.25（万元）
表面上看金融债券的利率要高于国债利率.但是由于前者要被征收25％的企业所得税，而后者不用缴纳企业所得税，通过计算，投资金融债券的税后收益要低于投资国债的税后收益，因此，从税收角度分析投资国债对企业更有利。
C公司投资有甲、乙两个可选择方案，两年中各年的收入均为100万元。
甲项目第一年成本费用为55万元,第二年成本费用为65万元。
乙项目第一年成本费用为70万元，第二年成本费用为50万元。
每年年终计算缴纳企业所得税。
假设税率为30％，当期利率为10％，第一年复利现值系数为0.909，第二年复利现值系数为0.826。
计算两个方案的应纳税现值，并做出选择分析。
如表所示。
表应纳税额现值比较分析单位：
项目
甲项目
乙项目
应纳税所得
100-55=45
1OO-70=30
第1年
应纳所得税
45×
30％=13.5
30×
30％=9
折现值
l3.5×
0.909=12.2715
9×
0.909=8.181
第2年
100-65=35
100-50=50
35×
30％=10.5
50×
30％=15
10.5×
0.826=8.673
15×
0.826=12.39
两年应纳税合计
13.5+10.5=24
9+15=24
两年应纳税现值合计
12.2715+8.673=20.9445
8.181+12.39—20.571
如果单纯从账面价值看,甲、乙两项目两年缴纳的企业所得税总额是一样的，都是24万元。
但考虑折现因素后，乙项目第一年成本费用比甲项目数额大，应纳税所得额较少，缴纳所得税额较少；
第二年成本费用比甲项目数额小，应纳税所得额较多,缴纳所得税额较大。
实际上是一部分税款递延了缴纳时间，所以降低了所缴纳税款的折现值。
某公司2014年年底对下年度生产经营所需资金数量进行预测后得出结论：
2015年1月1日将需要借入资金总计6000万元，其中为构建固定资产（普通大型设备）需要借入资金3000万元，日常经营也需要3000万元，考虑到实际情况，2012年只能从银行借入资金4000万元，借款期限2年，年利率4％,其余2000万元需要从其他企业借入，借款期限也是两年，年利率10％。
构建固定资产活动从2015年1月1日开始，到15年12月31日结束。
针对上述情况，提出筹划方案。
方案一：
将从银行借入的款项用于构建固定资产，其他企业借入的款项用于经营性支出。
筹划效果：
计入固定资产的借款利息总额=3000×
4％=120（万元）
允许当年税前扣除的利息=3000×
不得税前扣除的利息=2000×
（10％-4％）=120（万元）
企业多缴纳企业所得税=120×
25％=30（万元）
方案二：
将从企业借入的款项以及从银行借入的1000万元用于构建固定资产，从银行借入的3000万元用于经营性支出。
计入固定资产的借款利息总额
=2000×
10％+1000×
4％=240（万元）
可通过折旧的形式弥补
企业不需多缴企业所得税，减轻税负30万元
筹划思路
将不能扣除的一般经营性借款利息转化为固定资产利息。
1.1.采购过程
（1）纳税人的选择。
税法对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，
（2）运输方式的选择。
（3）采购方式的选择。
2.生产过程
（1）生产产品的选择。
（2）生产费用核算方式的选择。
（3）折旧方法对企业所得税的影响。
2.
3.工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率，根据月实际收入水平课税，对其进行税收筹划的方法主要有：
（1）工资、薪金福利化筹划。
（2）纳税项目转换与选择的筹划。
（3）利用“削山头”法进行筹划。
4.销售人员激励的税收筹划要点有哪些
1、激励发放的时间节点的选择。
2、激励发放数额的规划。
3、税收政策调整的及时规划跟进。
4、员工激励政策的员工确认。
某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同约定销售价格为（不含税）1000万元。
如何组织该批白酒的生产，共有三种方案可供选择。
委托加工成酒精，然后由该酒厂生产成白酒。
该酒厂可以价值250万元的原材料交A厂加工成酒精，需支付加工费150万元。
加工后的酒精运回该酒厂后，再由该酒厂加工成白酒，需支付人工费及其他费用100万元。
委托A厂直接加工成白酒，收回后直接销售。
该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费220万元，产品运回后仍以1000万元的价格销售。
方案三：
由该酒厂自己完成白酒的生产过程。
该酒厂生产白酒，需支付人工费及其他费用220万元。
提示：
无论采取哪种方案，白酒的从量税额是相等的，这里可不予考虑。
由于三种方案的原材料成本和最终售价相同，因此在进行方案选择时可不考虑增值税，只考虑从价消费税和加工费用，从中选择税费最少的方案
答：
加工提货环节应收委托方代收代缴消费税及城建税、教育费附加，其金额为：
（250+150）÷
（1－5%）×
5%×
（1+7%+3%）＝23.155（万元）
白酒销售后应再计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为：
100×
25%×
（1+7%+3%）＝275（万元）
白酒的加工费用及消费税税金等金额为：
150+23.155+100+275＝548.155（万元）
加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税及城建税、教育费附加，
其金额为：
（250+220）÷
（1－25%）×
（1+7%+3%0＝172.33（万元）
方案三
白酒销售后应计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为：
（1+7%+3%）＝250×
1.1＝275（万元）
220+275＝495（万元）
由以上计算得知，第二种方案最优，第三种方案次之，第一种方税费负担最重，因此应选择第二种方案
小是一家公司的职员。
某年12月，小的月工资为4000元。
当月，小还获得公司发放的一次性年终奖15000元。
预计下一年度的1、2月份，小每月的工资为4000元。
经与公司协商，小面临两种年终奖发放方案。
第一种方案：
在12月份一次性发放年终奖15000元；
第二种方案：
将15000元年终奖平均分配到当年12月、下一年的1月和2月发放，每月发放5000元。
从税收角度考虑，小应选择哪种方案？
答案：
工资薪金的税收筹划
第一种方案，在12月份一次性发放年终奖15000元；
15000÷
12=1250（元），对应的税率为3%，速算扣除数为0
小取得一次性发放年终奖应缴纳个人所得税：
15000×
3%=450（元）
第二种方案，小当年12月、下一年的1月和2月每月发放5000元，
其这三个月每月应缴纳的个人所得税=（4000+5000-3500）×
20%-555=545（元），如果这三个月没有多发5000元，小每月本应缴纳的个人所得税=（4000-3500）×
3%=15（元）；
每月多发5000元后，小每月多缴纳的个人所得税=545-15=530（元）
小这三个月共多缴纳个人所得税=530×
3=1590（元）
可见，采取第一种方案，小取得该笔收入应承担的个人所得税（450元）要远远低于第二种方案的税负（1590元）。
因此，从税收角度考虑，小应选择第一种方案。
某研究机构工程师某受一家企业委托，利用业余时间为其设计一套机械设备。
预计该项设计工作花费一年的时间，某为此可以获得120万元的报酬。
在与该企业签订协议时，某面临三种报酬支付方案。
在设计完成验收后一次性支付120万元；
将120万元平均分配到每个季度，每个季度支付30万元。
第三种方案：
将120万元平均分配到12个月，每月支付10万元。
对于上述三种方案，某应该如何选择才能获得最多的税后收入？
劳务报酬的税收筹划
某应缴纳的个人所得税=120×
（1-20%）×
40%-0.7=37.7（万元），某税后收入=120-37.7=82.30（万元）。
第二种方案，将120万元平均分配到每个季度，每个季度支付30万元。
某每季度应缴纳的个人所得税=30×
40%-0.7=8.9（万元），某四个季度共应缴纳个人所得税=8.9×
4=35.6（万元），某税后收入=120-35.6=84.40（万元）。
某每月应缴纳的个人所得税=10×
40%-0.7=2.5（万元），某12个月共应缴纳个人所得税=2.5×
12=30（万元），某税后收入=120-30=90（万元）。
可见，上述三个方案中，某应该选择第三种方案才能获得最大税后收入。
1.一、从并购目标进行税收筹划
二、结合财务状况进行税收筹划
三、从并购出资方式进行税收筹划
四、企业并购税收筹划的注意事项
2.一、融资成本高低资金的取得、使用都是有成本的二、融资风险大小融资风险是企业并购融资过程中不可忽视的因素。
三、对企业资本结构的影响资本结构是企业各种资金来源中长期债务与所有者权益之间的比例关系
3.一、利用贸易公司进行税务筹划一般手段二、贸易公司的设立条件三、利用贸易公司在进行税务筹划
4.、预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。
2、预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损;
即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。
3、预计
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