下半年审计案例分析网上计分作业3docWord格式文档下载.docx
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借3000
领（+）而未用的原
末余额
材料3000元
其他原材
3000
料发出额
二、直接材料
24000
21000
成本
直接人工
15000贷2000
13000
工资计入生产成
本2000
元（计入：
贷））
12000
三、生产成本51000
46000
在产品期23000
在产品期
25000借13000
在产品的实际金
额为38000元（正数：
借）
其他在产
品发出额
四、库存商品
49000
31000
库存商品
期初余额
期末余额
其他库存
商品发出额
五、主营业务
51000
33000
审计结论：
由于多计产品成本18000元，导致多计主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少计18000元。
2、华康会计师事务所与蓝格股份签订了2015年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份应收款项明细账余额进行分类，共发肯定
式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。
迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：
单位：
万元
异常所属账债务人
对方回函
不符原因
情况户
蓝格公司余额
金额
名称
应收账
其中2015年12月5日收到的货物有质量问题，
实业55
19.9
实业已提出退货，货款计
35.1万元，货物已于12
1
款
月10日退回给蓝格公司。
应收账鑫大实
2015年12月10日收到蓝格公司委托本公司代销
2
46.8
的货物46.8万元，尚未销售。
业
其他应
友联公
与蓝格公司无未清偿债务，
但在两个月前收到蓝格
3
150
公司投入的货币资金150
万元。
收款
司
泛达公
49.36
对方回函说明12月28日收到蓝格货物，货款计
4
40
9.36万元
应收账亨达公
地址误，退
5
30
回
（1）假如你是迪，针对上述1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？
（2）假设核对了亨达公司的地址后，迪对其进行第二次函证，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？
（3）假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：
①实业35.1万元的退货属实；
②委托鑫大实业代销的46.8万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售；
③对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的5%，
当年友联公司无现金分红；
④对泛达公司
9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记。
⑤对亨达公司的应收账款属实。
请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录。
假设不考虑所有与未调整收入相
关的成本。
（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提
取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。
）
1、针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，
查明退回货物是否已验收入库。
针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增
本年收入和应收账款的情况等。
针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并与管理当局进行适当沟通。
针对第四种异常情况，应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。
2、采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关
会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发
运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产
负债表日的应收账款确实存在。
3、①应将实业公司在2012年12
月28日的退货冲减蓝格公司的
2012年度的收入。
借：
应收账款——实业
351000
贷：
主营业务收入
300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
②应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司2012年度的收入。
应收账款——鑫大实业468000
400000
应交税费——应交增值税（销项税额）
68000
③应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。
长期股权投资——投资成本
1500000
其他应收款——友联公司
④补登对泛达公司漏记的应收款和销售。
应收账款---泛达公司
93600
80000
应交税费---
应交增值税（销项税额）
13600
⑤调整应交所得税：
应交税费——应交所得税
155000（620000×
25%）
所得税费用
155000
⑥调整盈余公积：
盈余公积——法定盈余公积
46500（620000×
75%×
10%）
——任意盈余公积23250（620000×
5%）
利润分配——提取法定盈余公积
46500
——提取任意盈余公积
23250
3、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2015年度会计报表进行审计。
假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：
（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。
（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F
付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。
（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2016年度广告费，均已计入当年的期间费用。
（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。
（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。
（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本利润表中应调减营业成本661万元。
661（61683-61022）万元，对此在
第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商
品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。
在利润表中应调整营业收入35万元和营业成本30万元。
第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。
当年支付的规定应计入2008年度的销售费用。
在利润表中应调减
2008年度广告费，按会计制度
2007年度的销售费用11万元。
（2）
项
目
未审金额
调整金融
审定金额
一、营业收入
77,648
-35
77,613
营业成本
64,483
-661、-30
63,792
营业税金及附加
999
销售费用
2,600
-11
2,589
管理费用
3,176
财务费用
2,132
资产减值损失
250
公允价值变动收益（损失以“－”号填
列）
投资收益（损失以“－”号填列）
323
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
4,331
4,998
4、A公司未经审计的
2015年财务报表中的部分会计资料如下：
项目
金额（万元）
营业收入
360000
股东权益
132000
300000
其中：
股本
80000
利润总额
5400
资本公积
22000
净利润
3618
盈余公积
20800
资产总额
27000
未分配利润
9200
某会计师事务所接受委托对
A公司2015
年报表进行审计，注册会计师强、江河作为外勤主
管，确定A公司2015
年财务报表层次的重要性水平为
450万元，并且将报表层次的重要性
水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：
财务报表项目
重要性水平（万元）
财务报表项目重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
应收账款
应收利息
8
坏账准备
0.50
100
在建工程
主营业务成本
80
存货
20
15
固定资产
营业外支出
累计折旧
90
注册会计师强、江河的外勤工作于2016年2月20日完成。
审计过程中发现以下情况：
（1）2016年1月23日，A公司收到退回2015年销售的甲产品，并且收到税务部门开具
的进货退回证明单。
该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成
本6000万元，货款已结算。
A公司调整了2016年的主营业务收入、主营业务成本和增值
税销项税额。
注册会计师强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（2）A公司2015年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，
A公司乙材料积压。
该材料截止2015年12月31日的可变现净值为4680万元，A公司在
2015年末未计提存货跌价准备金。
A公司拒绝注册会计师强、江河相应的审计调整建议。
（3）2015年12月31日，A公司占资产总额45％的存货，放置于远郊仓库。
由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
假定针对A公司存在的上述每一种情况，A公司拒绝接受调整建议，注册会计师强、
江河应当发表何种意见类型？
并请简要说明理由。
若要撰写说明段，请代注册会计师强、江
河编制审计报告中的说明段。
如出具的为否定意见或无法表示意见时，请同时撰写意见段。
针对情况
（1），注册会计师强、江河应当发表否定意见审计报告。
理由是这是
属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。
针对情况
（1），强、江河应当发表否定意见。
理由：
该事项属于第一类期后事
项，需要被审计单位进行账项调整。
调整办法是冲减2015年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。
而被审计单位冲减的是2016年度的销售收
入，混淆了不同的会计期间。
由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。
审计报告说明段：
经审计，我们发现。
我们认为，按照
《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负
债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2015年度的
主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。
贵公司这一做法虚减了2015年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对情况
（2），注册会计师强、江河应当发表保留意见审计报告。
理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。
针对情况
（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高
于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意
见的审计报告。
贵公司2015年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生
产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。
该材料截止2015年12月31日的
可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额
142万元，贵公司在2015年末计提存货跌价准备金。
这一做法虚增了2001年
度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对情况（3），注册会计师强、江河应当发表无法表示意见审计报告。
理由是审计围受到严重限制。
针对情况（3），由于审计围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必
要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。
ABC股份全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。
这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
贵公司占资产总额45%的存货，放置于远郊仓库。
由于风沙导致仓库倒塌，存
货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
二、论述题
你认为会计师事务所应如何进行审计质量控制？
近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，
使社会大众哗然、业人士痛心，更令行业诚信受损。
如要改变现状、摆脱困境，提高审计质
量即成为当务之急。
由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。
一、审计质量控制的含义
审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。
广义的审计质量控制是将审计置于多种因素
共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，
包括外部环境因素、审计对象因素、审计
主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。
而狭义的审计质
量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。
本
文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。
它是一个全面质量控制系统，不仅是全要
素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。
二、审计质量控制失效的危害
在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的
需要。
这会使得投资者根据错误的信息进行决策，
进而加大投资风险，导致决策失误；
会导
致被审计单位的信誉下降，
使投资者对其失去信心；
会给事务所带来相应的行政或民事处罚，
并使其声誉会严重受挫，
丧失潜在客户；
使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税
收法律等政策出现偏差，
造成社会资源不能有效配置；
同时，
助长会计造假行为，
使整个社
会处于不诚信的环境中，
进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。
可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师
行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。
因此，我们有必要系统
分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作
用。
三、审计质量控制存在的问题
审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因
素却来自市场环境、事务所部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。
四、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施
1.建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。
每个会计师事务所应该合
本会计师事务所的特点和实际情况，
借鉴国外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，
其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在
“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；
后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，
如可以建立三级培训体系，
即审计员的初级培
训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；
工作委派是提高人力资源使用效率
的关键，如要考虑审计项目的特点，
“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。
2.重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。
督导是对各层次的审计工作进行指
导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、
事中和事后的指导、
监督和复核。
指导有两层含义：
一是在工作委派之前，
委派者根据被委派工作所需的专业
胜任能力来遴选被委派者；
二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。
监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。
复核主要是对工作底稿进行的。
而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。
3.加强会计师事务所分类管理的制度。
将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之中。
目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。
其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的
会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。
因此，按照重要性原则和实
质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格
的控制。
尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度
考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行监督和管理。
4.三级复核制度。
三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项
目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一
级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩
以保证三级复核人员的独立性。
5.推进会计事务所体制改革。
我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全
部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间
不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供
高质量审计服务的压力和动力.
五、加强审计质量控制的措施
（一）改变会计师事务所的执业环境
1.改变政府过多干预市场运作的现状。
为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自
主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念
应该是以市场化替代行政化；
凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；
凡审计市场不能
解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。
为创造一个宽松的高质量审计市场环境，
政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审
计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走
向市场选择。
2.改革现有的审计聘任模式。
可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司
投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果
来决定承保金额和保险费率；
对因财务报表不实述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司
负责向投资者进行赔偿。
这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了
目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益
关联，增强了审计的独立性。
3.完善审计市场结构。
通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场
结构。
此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就等不
正当手段；
造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。
但是，这些措施要
确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能
实行政府强制联合；
否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。
（二）加强事务所部审计质量控制
1.改革会计师事务所组织形式
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