《纳税筹划》复习资料册全Word格式文档下载.docx

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由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的税收要素，因此，纳税筹划与税收法律主义是不矛盾的。

第三，目的性。

纳税筹划是为了同时达到三个目的：

一是绝对减少税负。

即减少纳税人的纳税额

选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率，从而减轻税收负担和实现税收零风险。

如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；

但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。

二是相对减少税负。

即降低税收负担率

相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。

如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。

所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。

税收负担率，是指宏观的税收负担率。

转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。

三是延缓纳税。

推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段。

在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。

这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。

纳税筹划的根本目的：

实现企业利益或股东权益最大化

（三）纳税筹划的形式：

1、节税筹划：

它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。

2、筹资方案：

指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。

主要包括筹资渠道的选择、还本付息方法的选择。

3、纳税筹划：

是一系列纳税技术的总称,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益。

要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。

4、主体筹划：

纳税人自行筹划:

由财务会计人员进行筹划。

纳税人委托中介机构进行筹划：

委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式

纳税人聘请税收顾问筹划：

大企业、尤其是跨国公司，聘请中介组织的税务专家、

税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划

（四）纳税筹划的途径

　　　1.选择低税负方案。

即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；

　　　2.滞延纳税时间。

纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。

应遵循的基本原则

1、账证完整原则。

完整的账簿凭证，是纳税筹划是否合法的重要依据。

如果企业账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证，就有可能演变为偷税行为。

因此，保证账证完整，是纳税筹划的最基本原则。

2、综合衡量原则。

企业纳税筹划要从整体税负来考虑：

应同时衡量“节税”与“增收”的综合效果。

纳税筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，不考虑因此有可能导致的企业其他成本的增加。

因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等，则这种方案就不一定是最理想的方案。

3、所得归属原则。

企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的。

税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此，如果企业能在法律所允许的范围内适当进行所得的安排，就有可能实现降低所得税负担的目标。

　　4、利用优惠原则。

利用各种税收优惠政策和减免规定进行纳税筹划，所达到的节税效果很好，而且风险很小，甚至没有什么风险。

因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，因此，其合法性没有问题。

比如，现在开发中西部地区有税收优惠，企业可以把一部分产业转移到中西部地区，以利用税收优惠，获得税收收益。

意义、理论空间、应注意的问题

纳税筹划的意义

（一）利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争力。

1、有利于增加企业可支配收入。

2、有利于企业获得延期纳税的好处。

3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。

4、有利于企业减少或避免税务处罚。

（二）利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。

1、有利于国家税收政策法规的落实。

2、有利于增加财政收入。

3、有利于增加国家外汇收入。

4、有利于税收代理业的发展。

纳税筹划的理论空间

纳税筹划的准备涉税风险

纳税人权利筹划的原因分析

（一）纳税筹划的准备：

明白面临的税收风险

熟知税收法规和会计制度

了解税收和会计的差异

掌握纳税筹划的方法和技术

听我一天筹划课——少纳15%-20%的税款？

？

（二）企业所面临的纳税风险

（1）征收管理方面

征收管理方面的处罚规定偷税、骗税、抗税的认定及法律责任

不配合税务机关依法检查的法律责任发票方面的处罚

（2）会计核算方面

税法优先于会计法会计核算办法、财务制度的备案制度

会计利润与应税所得额亏损的认定

（3）税务机关的裁量权

“其他”是否征税的确定税务管理、检查的规定

税法优先权的规定税务机关与纳税人的权责

（三）纳税人的权利

申请延期纳税权；

最长3个月

申请减免税权

多缴税款申请退还权；

委托税务代理权；

纳税人可委托税务代理机构进行纳税筹划

要求税务机关承担赔偿责任权

要求税务机关保密权

申请复议和提起诉讼权

知情权

监督权

（四）原因分析：

客观原因

加入WTO后税收法规提供了可能

大陆法系的弱点为筹划提供了空间

一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异；

不同国家或地区之间的税负差异；

国际税收管辖权存在的税负差异。

主观原因：

税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径。

意义、原因分析、应注意的问题

纳税筹划中应注意的问题

要考虑税负的整体性；

要与企业现有各种条件相结合；

必须以税法为直接依据；

要与企业长远发展目标相结合；

以企业利益或股东权益的最大化为目标；

要熟悉宏观的政治、经济政策

避免违法纳税

——掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。

——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。

——掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失。

——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。

——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。

主要内容

筹划税率，比例、累进、其他税率

筹划税基（计税依据）

筹划税收优惠，减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划

筹划纳税人

筹划不同经济业务的税负结构

筹划国际税收管辖权，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人

筹划不同国家或地区的税负状况

筹划避免税收违法行为

具体包括：

避税、节税、转嫁、涉税零风险等

（一）避税筹划：

是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。

纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。

国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

（二）节税筹划：

是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

（三）转嫁筹划：

是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

　　（四）实现涉税零风险：

是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

例如：

　　《土地增值税新政与应对策略》

　　1、土地增值税筹划基本思路就是控制增值率，通过控制增值率来降低适用的土地增值税率。

　　2、土地增值税筹划可以从六大方面入手。

　　3、以委托代建的形式开发项目，不仅可以降低房地产土地增值税，也会让合作方受益，实现双赢。

　　4、在施工建设阶段进行土地增值税筹划时，利用楼盘定位做文章，往往可以收到一举多得的效果。

　　5、房地产企业在销售阶段进行土地增值税筹划时，可以将增值额切断来降低增值率。

　　6、怎样制定销售价格才能既让土地增值税处于临界点下，同时又实现利润最大化？

李明俊用数据模型让你一目了然。

　　7、怎样出售烂尾楼等在建项目交土地增值税最合算？

四种方法供你参考。

　　8、在物业管理阶段，房地产企业可以通过成立物业管理公司利用节税政策来节税。

纳税筹划的一般方法

（一）政策利用法

税种的新旧更替时的合理筹划

利用国家的行业政策筹划

利用现行税收管理体制的矛盾进行筹划

利用国家某些社会政策的筹划

其他因素的运用

（二）纳税人的财务筹划法

税基递延法：

——计税收入的确认——加速折旧法

——折旧年限孰短法——存货成本转出孰高法

——合并纳税法

税基即期实现法

税基均衡法

税基最小法

——收入最小法——税前费用扣除最大化

——其它税基最小法注意：

税法中特殊规定

财务安排法应当考虑的非税因素

——价格变动；

——时间价值；

——资金成本；

——其他非税损益因素

（三）纳税人经营的筹划方法

购进环节的筹划

采购发票，减少违规发票的流入

供货单位的选择

供货方

买价

进项税额

销售价

销项税额

应纳税额

一般纳税人

1000

170

1500

255

85

小规模纳税人（6%）

60

195

小规模纳税人（无发票）

（四）购进设备的筹划方法

资金来源方式

购置的时机

设备的类型

——国产设备、进口设备

——新设备、旧设备

抵偿债务方式的比较

财产出租与自用、投资纳税方案的比较

让利促销纳税方案的选择

经营租赁和融资租赁的比较

自产和委托加工的选择

（五）企业投资的筹划

投资的资金来源

投资的企业类型

投资的方式

投资的项目

投资分配的形式

（六）销售筹划法

1.销售结算方式的选择

权责发生制收付实现制

企业内部结算收入与外部结算收入的划分

2.纳税销售形式的选择

单一销售混合销售

兼营单独核算

不单独核算

3.销售价格的确定

市场价格组成计税价格

国家定价预约定价

4.销售机构的选择

设立办事处；

向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收；

累计超过180天后就地办理税务登记

常设分支机构；

流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。

独立核算机构：

所有税收就地缴纳

（七）企业设立筹划法

1.企业类型的选择

案例:

个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择

李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？

方案1:

成立有限责任公司

企业所得税=12×

33%=3.96万元;

个人所得税=（12-3.96）×

20%=1.608万元

税后收益=12－3.96－1.608=6.432万元

方案2:

成立个人独资企业

个人所得税=12×

35%－0.675=3.525万元

税后收益=12－3.525=8.475万元

应选择方案2

2.分公司与子公司的选择

投资方向的选择

应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。

“邮箱”公司

注册地点的选择；

高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等

（1）通过成立分设机构进行纳税筹划

企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。

（2）设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划

　　根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税。

（３）成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划

　　对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：

成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。

（４）利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税

　　为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划。

3、内资企业和外资企业的选择

——获利年度的计算

——2免3减优惠

——购进国产设备抵免所得税

——抵扣增值税

——所得税扣除上的宽松

４、通过合资合作进行纳税筹划

企业纳税筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策的分析、企业资产、债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳税方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强，企业获益往往比较显著。

（１）企业筹建纳税筹划：

通过组织形式选择；

地点、行业选择；

出资方式选择；

会计方法的选择；

分公司或子公司的选择；

避免成为居民纳税人等实现纳税筹划的目的，减少纳税负担，延缓纳税。

（２）企业运营纳税筹划：

通过进口设备免税（关税和增值税）：

；

购买国产设备退税（增值税）和抵免所得税；

资产重组筹划（所得税）；

债务重组筹划（所得税）；

无形资产、不动产投资节税（营业税）；

利用"

两免三减"

（所得税）；

再投资退税及“两型企业”税收优惠进行战略性纳税筹划，实现节税目的。

案例：

成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划

为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？

某机械制造企业（内资企业）2002年度收入总额为1亿元，广告费为220万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。

按现行税法规定，该企业广告费超支额为：

220万元-10000万元×

2%=20（万元）；

业务宣传费超支额为：

80万元-10000万元×

0.5%=30万元

业务招待费超支额为：

100万元-（1500万元×

0.5%+8500×

0.3%）=67万元。

该企业需合计进行纳税调增117万元。

如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1亿元。

双方商定广告费各支付110万元，业务宣传费各支付40万元，业务招待费由双方各支付50万元。

作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：

制造企业业务招待费超支：

50万元-（1500万元×

0.5%+7500×

0.3%）=20万元。

　　销售公司业务招待费超支：

0.3%）=17万元。

　　业务招待费合计超支37万元。

企业分立后应纳税所得额纳税调增金额由117万元降至37万元

（八）企业合并分立筹划法

1、企业合并与纳税筹划；

2、企业分立与纳税筹划 

有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；

分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；

有免税项目企业，可计算分析考虑分立

分立有利于获得低所得税税率

3、企业股权重组与纳税筹划 

股权转让；

对转让所得，征收所得税

增资扩股：

不涉及税收问题。

4、资本结构的选择

5.集团公司的纳税筹划

基本方法：

缩小税基、降低税率、延迟纳税、选择优惠、成立核心控股公司、成立财务公司

（1）核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。

（2）兼并收购亏损企业。

通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。

（3）分立或组建企业。

集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。

（4）利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例

（九）利用国际税收双边协定筹划法

——2001年底与72个国家签定避免双重征税协定，有61个已经生效执行

——我国已有5000家，协议金额100亿美元，有160个国家

——争取在协议谈签中列入合理、有利条文

——通过税务总局了解各国的税制

——通过税务总局利用磋商程序调解企业的税收纠纷

（十）跨国经营筹划法

存在的问题

——投资区域集中，区域特色不够明显

——规模有限，方式单一，融资渠道较少

——没有明确的跨国战略投资目标

——管理水平有限，服务较差

筹划的空间

——各国税收制度的差异（纳税人、税率、计税依据等）

——避税港的存在

——税收协定的扩大

——经营的全球化

方式、方法

——选择投资地点

——选择投资组织形式

——选择合理的资本结构和投资对象

——设立投资、金融、控股公司等

——关联企业的利用（转让定价）

——避免成为长设机构

——选择恰当的会计核算制度

纳税筹划的主要技术手段

（一）通过成立分设机构进行纳税筹划

1、设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划

　　根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一