中级会计实务章节练习第03章固定资产Word格式.docx

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假定2015年5月1日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为500万元。

不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为（）万元。

A.523B.640C.425D.5406.下列各项固定资产，不应当计提折旧的是（）。

A.企业临时出租给其他企业使用的固定资产B.未使用的设备C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产7.甲公司为增值税一般纳税人，2014年9月10日购买一台不需要安装的机器设备，该项设备买价为xxxx元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。

至2016年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为xxxx元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。

假定不考虑其他因素，甲公司2017年应计提的固定资产折旧额为（）元。

A.20000B.18000C.22782.6D.165008.甲企业为增值税一般纳税人。

2015年12月31日由于企业转产，现将一台2013年12月31日购入的生产设备出售，开出的增值税专用发票中注明的设备价款为2000万元，增值税税额为340万元，发生清理费用12万元。

该设备原值为3200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，出售当日计提的减值准备为400万元。

假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.-176B.176C.164D.-1649.英明公司为增值税一般纳税人，2015年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，以银行存款支付。

该设备的预计使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2016年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；

如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。

假定不考虑其他因素，英明公司2016年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（）万元。

A.0B.47.5C.62.5D.72.510.随着经济规模的发展，腾达公司生产设备的生产能力已经不能满足市场上对其生产的产品的需求。

2016年10月20日，腾达公司对A设备进行改良，该设备原价为2000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良过程中发生各项资本化支出共计500万元。

改良时被替换部分的账面原价为150万元。

则改良后固定资产的入账价值为（）万元。

A.1100B.1450C.1517.5D.200011.甲公司一项固定资产于2015年12月31日被划分为持有待售资产，公允价值为350万元，预计处置费用为5万元。

该固定资产于2009年6月购买并投入使用，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，该固定资产2015年12月31日资产负债表中应予列报的金额为（）万元。

A.315B.320C.345D.350二、多项选择题1.下列各项中，属于固定资产特征的有（）。

A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有B.使用年限超过一个会计年度C.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业D.该固定资产的成本能够可靠地计量2.下列有关外购固定资产核算的说法中，正确的有（）。

A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本B.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等3.下列各项中应计入企业自行建造的固定资产的成本中的有（）。

A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用4.长江公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为4500万元，预计使用寿命为40年。

根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2015年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用200万元，金额较大。

在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。

已知：

利率为5%，期数为40的复利现值系数为0.1420。

关于长江公司的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.该固定资产的入账价值为4700万元B.该固定资产的入账价值为4528.4万元C.2016年确认的利息费用为1.42万元D.40年后实际发生弃置费用的金额为200万元5.下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的是（）。

A.生产车间使用的机器设备B.行政管理部门使用的办公设备C.厂部的办公设备D.未使用的厂房6.下列各项中应计入管理费用的有（）。

A.企业生产车间的固定资产发生的日常维修费用B.企业行政管理部门的固定资产发生的日常维修费用C.经营租入固定资产发生的改良支出D.企业对固定资产定期检查发生的大修理费用7.下列与固定资产有关的项目中，可能对企业当期损益产生影响的有（）。

A.自有固定资产发生的符合资本化条件的固定资产改良支出B.固定资产发生的日常维修费用C.融资租入的固定资产未确认融资费用的摊销D.出售固定资产的净损失8.下列各项支出中，应确认为固定资产资本化改良支出的有（）。

A.使固定资产生产能力提高发生的支出B.使固定资产功能增加发生的支出C.使固定资产正常运转和使用而发生的支出D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出9.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。

A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予终止确认B.固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益D.处置固定资产时，发生的增值税应计入固定资产处置损益10.信达公司持有一台设备，在发生下列不同的决策方案时，应记入“固定资产清理”科目借方的有（）。

A.因出售设备而结转的账面价值B.因出售设备而支付的清理费用C.报废设备所获得的赔偿款项D.设备更新改造发生的支出11.下列关于持有待售固定资产的处理中，正确的有（）。

A.持有待售固定资产不计提折旧B.持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值C.持有待售固定资产包括单项资产和处置组D.持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的，应将差额确认为营业外支出三、判断题1.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益，不应作为固定资产进行管理和核算。

（）2.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和员工培训费等。

（）3.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；

待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。

（）4.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债。

（）5.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应全部费用化计入当期损益。

（）6.企业采用的折旧方法中，双倍余额递减法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的影响。

（）7.更新改造完成的固定资产仍然按照原折旧方法、使用寿命和预计净残值计提折旧。

（）8.企业的持有待售固定资产调整之后的预计净残值反映的是固定资产的未来现金流量现值。

（）9.融资租入的固定资产，企业应视为自有固定资产，按照与自有固定资产相一致的方法计提折旧；

经营租入的固定资产按照年限平均法计提折旧。

（）10.融资租入的固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得固定资产所有权的，应当以租赁期作为折旧期间。

（）四、计算分析题1.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人。

乙公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2012年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1170万元，增值税税额为198.9万元；

发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；

没有发生其他相关税费。

（2）2012年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。

安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，工人工资尚未支付。

没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

（3）2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。

该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）2013年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；

假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

已知部分时间价值系数如下：

1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.78352013年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

（5）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

（6）2014年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。

当日，该生产线停止使用，开始进行改良。

在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

（7）2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。

2014年12月31日，该生产线未发生减值。

假定不考虑其他相关税费，要求：

（1）编制2012年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2012年12月安装该生产线的会计分录。

（3）编制2012年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2013年度该生产线计提的折旧额。

（5）计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。

（6）计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（7）计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额。

（8）编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

（9）计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

（10）计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。

（答案中的金额单位用万元表示）2.长江公司2011年至2015年，与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2011年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元，另支付运杂费5万元，款项以银行存款支付，假设没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；

（2）2012年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料实际成本为9000元，发生修理人员工资1000元；

（3）2013年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；

预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。

假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；

（4）2015年6月，因转产该设备停止使用，2015年11月30日长江公司以90万元的价格将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。

假定不考虑增值税等其他相关税费，要求：

（1）计算长江公司购入设备的入账价值；

（2）计算2015年上述设备应计提的折旧额；

（3）编制2015年长江公司出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，金额保留小数点后两位。

）答案与解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产，不应作为资产列报。

【解题思路】在租赁的核算中属于企业资产的有：

①以经营租赁方式租出的固定资产；

②以融资租赁方式租入的固定资产。

经营租赁方式租入固定资产所有权不属于承租方，融资租赁方式租出的固定资产所有权不属于出租方，所以不属于企业的资产。

2.【答案】D【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。

【解题思路】固定资产的盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期的净利润（损益）。

盘盈固定资产时：

借：

固定资产贷：

以前年度损益调整将以前年度损益调整结转留存收益时：

以前年度损益调整贷：

利润分配——未分配利润盈余公积3.【答案】B【解析】甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值=200+100×

2.6730+5=472.3（万元）。

【解题思路】本题的关键句“余款分3年于每年年末等额支付”。

企业分期付款购买固定资产实质上属于融资租赁的，超过正常信用条件的延期支付，固定资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。

购买价款的现值=200+100×

2.6730=467.3（万元）（其中的200万元因为是在购买时就支付的，所以现值就是当时支付的200万元）。

为使固定资产达到预定可使用状态支付的安装费等相关费用计入购买固定资产的成本中核算。

4.【答案】A【解析】固定资产的入账价值=100+7+8+10=125（万元），2015年应计提的折旧额=125×

10/55×

6/12=11.36（万元）。

【解题思路】本题中采用年数总和法计算2015年应计提的折旧额=（原价-预计净残值）×

年折旧率×

6/12=（125-0）×

年折旧率以递减的分数表示，将预计使用年限逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子，所以第一年的年折旧率为10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）=10/55。

5.【答案】C【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×

15-200-15-10=425（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“高危行业企业安全生产费的处理”。

计算期末安全生产费的余额=期初安全生产费的余额+本期安全生产费的增加额-本期安全生产费的减少额。

安全生产费的增加是按照每月原煤的产量计算的。

安全生产费的减少额有两部分，一部分是费用化的支出10万元，直接冲减安全生产费；

一部分是安全生产费形成固定资产的，按照固定资产的价值冲减安全生产费，形成的固定资产的价值为200+15=215万元。

参考分录本期提取安全生产费：

生产成本150（15×

10）贷：

专项储备150使用安全生产费费用化支出的部分：

专项储备10贷：

银行存款10使用专项储备形成固定资产的部分：

在建工程200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：

银行存款234借：

在建工程15贷：

银行存款15借：

固定资产215贷：

在建工程215借：

专项储备215贷：

累计折旧2156.【答案】D【解析】企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地除外。

【解题思路】项目是否计提折旧1.生产经营用固定资产√2.非生产经营用固定资产√3.土地（单独估价入账）×

4.不需要的固定资产√5.未使用的固定资产√6.经营租出的固定资产√7.融资租入的固定资产√8.融资租出的固定资产×

9.经营租入的固定资产×

10.对符合固定资产确认条件的装修费用√11.已提足折旧还继续使用×

12.处于更新改造转入在建工程的固定资产×

13.固定资产定期大修理或日常修理期间√7.【答案】B【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[（xxxx+6000）-16000）]/8=20000（元）；

2014年应计提的折旧额=20000×

3/12=5000（元）；

至2016年末该固定资产的账面净值=（xxxx+6000）-（5000+20000×

2）=xxxx（元），高于可收回金额xxxx元，则应计提减值准备11500元。

计提减值后该固定资产的账面价值为xxxx元，2017年应计提的固定资产折旧额=（xxxx-16000）/（5×

12＋9）×

12=18000（元）。

【解题思路】固定资产计提减值后的折旧额需要按照减值后的固定资产的账面价值为基础计算。

2016年年末固定资产的账面价值大于可收回金额，所以应计提减值准备，期末按照固定资产的可收回金额计量固定资产。

年限平均法下应计提的年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限【提示】若计提资产减值准备，则上述公式中的原价为计提固定资产减值后的固定资产的账面价值，预计使用年限为固定资产的剩余尚可使用年限。

8.【答案】A【解析】会计分录为：

固定资产清理2164固定资产减值准备400累计折旧636贷：

固定资产3200借：

固定资产清理12贷：

银行存款12借：

银行存款2340营业外支出176贷：

固定资产清理2176应交税费——应交增值税（销项税额）340（2000×

17%）

【解题思路】本题考察的知识点“处置固定资产的会计处理”。

处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和固定资产清理之间的差额，通过营业外收入（或营业外支出）核算。

计入固定资产清理核算的项目：

（1）固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

（2）固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

（3）企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

9.【答案】C【解析】至2016年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）÷

8×

1.5=52.5（万元）；

2016年12月31日固定资产减值测试前的账面净值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5（万元）。

【解题思路】固定资产应该计提减值准备的金额为固定资产的账面价值大于可收回金额的部分。

固定资产在计提减值前的账面价值=固定资产原价-累计折旧=300-52.5=247.5（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值中的较高者，为185万元，所以应计提的减值准备=账面价值-可收回金额=247.5-185=62.5万元。

10.【答案】C【解析】按现行准则规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；

所以改良后的固定资产的入账价值=（2000-600-300）-（150-600×

150/2000-300×

150/2000）+500=1517.5（万元）。

【解题思路】企业发生的固定资产的后续支出涉及替换原固定资产的组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

题目中给出的是被替换部分的原值，应先计算账面价值。

原固定资产计提的折旧和减值准备应按照比例分摊至被替换的部件中以计算被替换部件的账面价值。

改造过程中发生的改良支出符合资本化条件的计入固定资产成本中。

参考会计分录：

在建工程1100累计折旧600固定资产减值准备300贷：

固定资产2000借：

营业外支出82.5（被替换部件的账面价值）贷：

在建工程82.5借：

在建工程500贷：

银行存款500借：

固定资产1517.5贷：

在建工程1517.511.【答案】C【解析】2015年12月31日，划分为持有待售资产前，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×

6.5=350（万元），该项固定资产公允价值减去处置