会计Word格式.docx

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（一）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：

原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

贷：

待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

管理费用

（二）存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

包装物、

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

应交税金──应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

其他应收款

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

营业外支出──非常损失

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目”

企业存货的清查盘点，可分为定期租点和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年终进行；

不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。

企业应当做好存货的清查工作，加强管理防止存货的呆滞积压或毁损。

固定资产折旧计提

什么是固定资产残值,如何确定？

预计固定资产报废的时候，销售废品可能带来的收入，即时该固定资产的残值。

残值的确定，要运用会计职业判断，根据市场情况、同类资产报废后的回收情况等合理确定，以前税法上有规定的残值率，即内资5%，外资10%，现在已经不再强制规定比例，由企业自行判定

是固定资产的残植率。

残植就是固定资产报废的时候的价值。

比如固定资产的入帐价值为10000元，残植率为5%，那么固定资产报废时的残植就是500元。

一，折旧的计提

1，计提方法

1）平均年限法（使用年限法）；

是按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法。

计算公式如下：

年折旧额=（固定资产原值—预计使用残值）÷

预计使用年限'

年折旧率=年折旧额÷

固定资产原值╳100%

月折旧率=年折旧率÷

12

按照适用的固定资产范围分，折旧率有个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率。

分类和综合折旧率的计算均以个别折旧率为基础。

某类固定资产月折旧率=该类固定资产月折旧额之和÷

该类固定资产原值之和╳100%

月综合折旧率=全部固定资产月折旧额之和÷

全部固定资产原值之和╳100%

2）工作量法。

是按固定资产完成的工作量计算折旧的一种方法。

单位工作量折旧额=（固定资产原值—预计使用残值）÷

总工作量

该项固定资产月折旧额=该固定资产实际完成的工作量╳单位工作量折旧额

例子：

某企业载货车一辆原值190000元，规定行驶100万公里，报废后预计残值10000元，本月行驶10000公里，计算本月折旧额

单位工作量折旧额=（190000-10000）÷

1000000=0.18元/公里

本月应提折旧额=0.18*100000=18000元

3）年数总和法.是将固定资产原值减残值后的净额乘以一个逐年递减的的分数计算年折旧额,分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表固定资产使用年数的序数之和。

如使用年限10年，则分母为：

10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55，第一年分子为10，第二年分子为9以此类推。

年折旧额=（固定资产原值—残值）╳可使用年数÷

使用年数的序数之和

4）双倍余额递减法。

双倍余额递减法是不考虑固定资产残值的情况下，根据每期固定资产帐面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率=2÷

折旧年限*100%

月折旧额=年折旧率╳固定资产帐面净值÷

实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其折旧年限到期前二年内，将固定资产净值扣除残值后的净额平均分摊。

应付职工薪酬的主要账务处理

（1）企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的社保费公积金、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（2）企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（3）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（4）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（5）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（6）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（7）在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（8）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；

同时，还应结转产成品的成本。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“开发间接费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记"

管理费用"

科目，贷记本科目。

（6）无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的，按应其计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”“开发间接费用”等科目，贷记本科目；

同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（7）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（8）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（9）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（10）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记"

公允价值变动损益"

科目，贷记或借记本科目。

（11）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（二）明细核算的组织

一般说来，企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目：

1、工资薪金：

是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等，具体范围参见1990国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》。

2、职工福利费：

根据新企业所得税法及实施条例精神，主要包括：

1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2）企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。

4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。

为了核算便利，可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合本年计划，测算本年的福利费开支比例（如：

5%或8%）。

每月可以按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬，年末根据实际开支额，调整原预提数。

3、员工保险费：

根据国家规定，企业为职工个人支付的各种社会保险费。

如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

企业为员工缴纳的各种商业保险，应该属于职工薪酬的范围，也在本项目核算。

4、住房公积金：

是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。

5、工会经费：

企业按照规定支付给工会组织的工会经费，现行政策明确在工资薪金总额2％（含）内的，准在所得税前扣除予以扣除。

6、职工教育经费：

是指企业用于职工个人的教育培训费用，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％（含）以内的，准予在所得税前据实扣除。

7、非货币性福利：

是指企业以非货币性形式（发放实物或提供资产免费使用等）为职工提供的福利支出。

8、辞退福利：

因解除与职工的劳动合同关系而给予的补偿。

9、其他：

与获得职工提供的服务相关的支出，如股票期权等。

三、 

核算举例

四川省×

×

房地产开发有限公司2008年5月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务，其主要帐务处理为：

1、10日，根据人力资源部提供的《职工工资明细表》显示：

本月应发工资薪金总额120万元（其中：

公司行政管理人员30万元、甲开发项目部35万元、乙开发项目部40万元、自建办公楼人员5万元、销售部10万元），财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应该承担的社保费住房公积金18.1万元以及出差借款0.9万元后，本月实际应该支付的金额为100万元。

出纳人员开出转账支票100万元，通过开户银行转款到职工的工资卡。

账务处理为：

应付职工薪酬――工资薪金 

120万元

贷：

应交税费――代扣个人所得税 

1万元

其它应收款――代扣个人社保费公积金 

18.1万元

其它应收款――个人借支 

0.9万元

银行存款 

100万元

2、15日，开出转账支票支付社会保险费46.2万元，单位负担34.1万元，个人负担12.1万元。

应付职工薪酬――社保费34.1万元

其它应收款――社保费 

12.1万元

银行存款 

36.2万元

3、18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元，个人负担6万元。

应付职工薪酬――住房公积金6万元

其它应收款 

6万元

12万元

4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。

应付职工薪酬――职工福利费 

5000元

库存现金 

5、20日，职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批，价值10000元，现金支付。

应付职工薪酬――职工福利费 

10000元

6、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。

应付职工薪酬――非货币性福利 

累计折旧 

7、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。

应付职工薪酬――职工教育经费 

7000元

8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。

应付职工薪酬－解除职工劳动关系补偿 

30000元

9、月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元。

三项费用的计提与分配（省略）

计提三项费用的账务处理为：

管理费用――职工薪酬 

22500元

销售费用――职工薪酬 

7500元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 

26250元

开发间接费用――乙项目――职工薪酬 

在建工程――自建办公楼 

3750元

应付职工薪酬――工会经费 

24000元

应付职工薪酬――职工教育经费 

应付职工薪酬――职工福利费 

36000

10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取得“工会经费专用收据”。

12、月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受益对象分配到相关成本费用。

根据“应付职工薪酬分配表”（省略）所述项目和金额，作如下账务处理：

440250元

133417元

466958元

533667元

66708元

应付职工薪酬――转销数 

1641000元

上述核算举例仅仅是以5月份的经济业务而进行的，房地产企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清晰的。

但是，还存在一定的局限性，即是年末“应付职工薪酬”会计核算的尚未涉及。

现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况，作如下说明：

1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费60万元，本年已经预提职工福利费45万元，尚有15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。

其账务处理为：

管理费用、开发间接费用等科目 

15万元

2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费40万元，本年已经预提职工福利费45万元，有5万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬，年末应该将多计入的福利费5万元进行调减。

5万元（用红字在贷方反映）

5万元（用红字在借方反映）

3、年末根据全年经济指标完成情况，预提2008年终奖金100万元，拟于2009年1月发放。

应付职工薪酬――工资薪金（奖金）100万元

根据《企业所得税法实施条例》规定，能够税前扣除的工资薪金是已经实际开支的金额，因此2008年所得税汇算时，这预提的100年终奖金是不能在2008年税前扣除的，需要作纳税调整，增加2008年的应纳税所得额100万元。

所以，对于季度奖金、年终奖金、绩效考核工资等跨期的工资薪金，建议不再预提，以免产生年终所得税汇算时不必要的会计与税务差异调整。