税务规划进项税额转出Word格式.docx

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三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出

某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：

职工福利费--浴池维修23400

原材料20000

应交税金--应交增值税

（进项税额转出）3400

四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出

某零售商业企业A柜组于月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元（不含增值税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15％计算，调整有关帐目：

待处理财产损溢340

商品进销差价60

库存商品400

短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。

经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：

其他应收款398

（进项税额转出）58

企业发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费2.79万元），进项税额转出=（32.79-2.79）*17%+2.79\（1-7%）*7%=5.31万元。

增值税专用发票入帐时计入原材料成本的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率（17%或13%），因此进项税额转出时，用原材料成本直接乘以增值税税率（17%或13%）就得出应该转出的进项税额。

运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率，计入原材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。

因此做进项税额转出时，要将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用，于计算应转出的进项税额。

2.79\（1-7%）就是计算全部的运输费用，于乘以7%就计算出应转出的进项税额。

壹、进项税额转出和视同销售销项税额的壹般界定

所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚于数额上是壹进壹出，进出相等。

而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳关联税费，需计算交纳增值税销项税额。

二者的区别主要于于：

进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；

视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其和该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。

企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物俩大类。

购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；

而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。

按其用途能够分为对内和对外俩大类。

对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；

对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体运营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。

对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。

按此原则，货物于何种情况下应作为进项税额转出处理，于何种情况下应视同销售计算销项税额，能够归纳为以下几种情况：

1、购入的货物用于企业内部。

比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

[例1]A企业福利部门领用生产用原材料壹批，实际成本为4000元；

为购建固定资产的于建工程领用生产用原材料壹批，实际成本为5000元。

A企业为壹般纳税人，增值税率为17%。

则账务处理如下：

应付福利费（4000+4000×

17%）4680

原材料4000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）680

于建工程（5000+5000×

17%）5850

原材料5000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）850

2、购入的货物用于企业外部。

比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体运营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

于这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。

由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，且

确认销项税额。

3、自产、委托加工的货物用于企业内部。

比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，且

计算增值税销项税额。

4、自产、委托加工的货物用于企业外部。

比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体运营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额且

[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的于建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：

于建工程67200

库存商品57000

应交税金——应交增值税（销项税额）

（60000×

17%）10200

如果上述产品不是于建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：

应付福利费67200

如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。

二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析

如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；

企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的于产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。

则会计账务处理为：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775

原材料7500

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（7500×

17%）1275

又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。

则账务处理为：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400

库存商品37000

（20000×

17%）3400

如果上例题中改为于产品，其他资料不变，则账务处理如下：

生产成本37000

按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，壹律应作进项税额转出处理。

包括已霉烂变质的存货；

已过期且无转让价值的存货；

生产中已不再需要，且

且已无使用价值和转让价值的存货；

其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，均属于永久或实质性损害的存货，其进项税额于会计上均应做转出处理。

然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。

值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前壹定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。

否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存于盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。

三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析

所谓平销返利，壹般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返仍利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。

平销行为不仅发生于生产企业和商业企业之间，而且于生产企业和生产企业之间、商业企业和商业企业之间的运营活动中也时有发生。

对此，《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，对商业企业向供货方收取的和商品销售量、销售额挂钩（如以壹定比例、金额、数量计算）的各种返仍收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返仍资金÷

（1+所购货物适用增值税税率）×

所购货物适用增值税税率。

其他增值税壹般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

[例4]A企业为增值税壹般纳税人，2005年10月从另壹纳税人处购得商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。

供货方按10%进行返利，且

用现金形式支付。

A企业购入商品时，会计账务处理为：

库存商品100000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

银行存款117000

A企业于收到返利时，会计账务处理应为：

银行存款11700

库存商品10000

（若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”）

应交税金——应交增值税（进项税额转出）1700

实务中，购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方于销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等情况均应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。

四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析

按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额能够退回。

但于实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。

[例5]A企业1月份购进外销商品壹批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；

该批商品全部外销，售价16000元。

经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

银行存款16000

主营业务收入16000

主营业务成本10000

应交税金——应交增值税

（出口抵减内销商品应纳税额）900

应交税金——应交增值税（出口退税）900

主营业务成本800

应交税金——应交增值税（进项税额转出）800

从上例能够见出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。

企业购入外销商品壹批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；

该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。

从总体上来见，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。

由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，于货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。

其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。

从之上分析能够见出，和“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。

仍有的“进项税额转出”会计入“于建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然且

未影响当期的应税所得，但随着于建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将于以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。

因此对于进项税额转出的业务需要会计人员于账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。

另外，“进项税转出”仍有“削价损失”这种情况

某商业企业购进甲商品壹批，支付价款10000元，进项税1700元，当其予以抵扣。

由于该批商品质量有问题，决定以8000元（不含税）进行削价处理，货已售完，货款全部存入银行。

做会计分录如下：

购进商品时：

应交税金-应交增值税（进项税金）1700

以8000元削价处理商品时：

银行存款9360

商品销售收入8000

应交税金-应交增值税（销项税金）1360

结转削价损失的相应进项税时：

管理费用340

应交税金-应交增值税（进项税转出）340