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第三节、会计基础

会计基础概念：

指企业会计确认、计量和报告的基础

会计基础分类：

1、权责发生制（应收应付制）：

以应该收到和应该支付为标准，确认收入、费用，我国规定：

确认、计量和报告以权责发生制为基础2、收付实现制（实收实付制）：

以实际收付为标准，确定本期收入和费用，我国规定：

行政事业单位采用，经营业务——权责发生制

第二章 

会计要素和会计科目

会计要素

会计要素概念：

是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化

会计要素分类：

资产、负债、所有者权益（静态，反映财务状况），收入、费用、利润（动态，反映经营成果）

1、资产：

过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，预期会带来利益的资源

资产特征：

1、资产是由企业过去的交易或事项形成

2、资产应为企业拥有或控制的资源

3、资产预期会给企业带来经济利益

资产确认条件：

（1）、与该资源有关的经济利益很可能流入企业

（2）该资源的成本或价值能够可靠计量

资产分类：

（1）流动资产（一年内）1货币资产：

现金、银行存款、其它货币资金（最强）2交易性金融资产：

股票、债券、基金3应收及预付款：

应收票据，应收账4存款：

材料，商品，在产品，半成品

（2）非流动资产（超一年）1、长期投资：

长期股权投资2、长期应收款3、固定资产：

固定状况，价值高，使用期长4、无形资产：

无形，有价值，（商标权，著作权）5、商誉：

企业信誉6、长期持摊费用：

长期分摊费用{固定资产改良支出}7、其它

2、负债：

指过去的交易或事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

负债特征：

（1）负债由过去的交易或事项形成

（2）负债是企业承担的现时义务（法定义务，推定义务）（3）负债预期会导致经济利益流出企业

负债确认条件：

（1）是该义务有关的经济利益可能流出企业

（2）未来流出的利益金额能可靠的计量

负债分类：

（1）流动负债（一年内）1、短期借款2、应付票据（商业汇票：

商业承兑汇票、银行承兑汇票）3、应付账款4、预收账款5、应付职工薪酬6、应交税费7、应付股利8、其它应付款

（2）非流动负债（超一年）1、长期借款2、应付债券3、长期应付款

3、所有者权益：

指企业资产扣除负债后的剩余权益（股东权益）

所有者权益分类：

（1）实收资本

（2）资本公积（3）盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）留存收益（4）未分配利润

4、收入：

指日常活动形成的会导致所有者权益增加的与投资无关的经济利益的总流入

收入特征：

（1）企业日常活动是的利益的总流入

（2）收入会导致所有者权益增加（3）收入与投资者投入资本无关

收入确认条件：

（1）与收入相关的利益很可能注入企业

（2）流入的利益，金额能够可靠的计量

收入分类：

主营业务收入、其它业务收入

5、费用：

指日常活动中发生会导致所有者权益的减少，与所有者，分配利益无关的总流出

费用特征：

（1）是企业是常活动中经济利益的总流出

（2）费用会引起所有者权益的减少（3）费用与投资者分配利润无关

费用确认条件：

１该业务有关的利益可能流出企业２流出的利益能够可靠的计量

费用分类：

生产经营成本：

（主营业务成本、其它业务成本、营业税金及附加）期间费用：

（管理费用、销售费用、财务费用）

6、利润：

企业在一定期间内的经营成果：

收入—成本—费用=利润、收入﹥成本费用（正数，盈利）、收入﹤成本费用（负数，亏损）

利润分类：

（1）营业利润：

营业收入—营业成本—营业税金—及附加—期间费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

（2）利润总额：

营业利润+营业外收入—营业外支出（3）净利润：

利润总额—所得税费用

资产，负债，所有权益——资产负债表要素

会计要素的计量：

（1）历史成本；

原值

（2）重置成本：

重新购置成本（3）可变性净值：

变现后的价值（4）现值：

现在的价值（5）公允价值：

公允认可价值

第二节：

会计科目

会计科目概念：

是会计要素的具体内容的分类核算项目

会计科目分类

（1）按经济内容分类：

1、资产类2、负债类3、所有者权益4、成本类5、损益类

（2）按核算内容：

祥细程度 

1、总分类科目（一级科目） 

2、明细分类科目（细目）

会计科目设置原则：

1、合法性原则2、相关性原则3、实用性原则

会计科目关系：

总分类科目对明细分类科目——统驳控制作用，明细分类科目对总分类科目——补充说明

会计科目表

科目编号

科目名称

一、资产类

二、负债类

五、损益类

1001

库存现金

2001

短期借款

6001

主营业务收入

1002

银行存款

2201

应付票据

6051

其它业务收入

1012

其它货币资金

2202

应付账款

6111

投资收益

1101

交易性金融资产

2203

预收账款

6301

营业外收入

1121

应收票据

2211

应付职工薪酬

6401

主营业务成本

1122

应收账款

2221

应交税费

6402

营业税金及附加

1123

预付账款

2231

应付利息

6403

销售费用

1131

应收股利

2232

应付股利

6601

管理费用

1132

应收利息

2241

其它应付款

6602

财务费用

1221

其它应收款

2501

长期借款

6603

营业外支出

1231

坏账准备

2502

应付债券

6711

所得税费用

1401

材料采购

2701

长期应付款

6801

以前年度损益调整

1402

在途物质

2801

预计负债

6901

1403

原材料

三、所有者权益

1405

库存商品

4001

实收资本

1471

存货跌价准备

4002

资本公积

1411

周转材料

4101

盈余公积

1501

持有至到期投资

4103

本年利润

1511

长期股权投资

4104

利润分配

1531

长期应收款

四、成本类

1601

固定资产

5001

生产成本

1602

累计折旧

5101

制造费用

1604

在建工程

5201

劳务成本

1605

工程物质

1606

固定资产清理

1701

无形资产

1702

累计摊销

1801

长期待摊费用

1901

待处理财产损溢

第三章，会计等式与复式记账

第一节：

会计等式

（1）资产=负债+所有者权益（静态会计等式）反映企业某一时期财务状况，反映财务状况；

是复式记账试算平衡编制资产负债表的依据

（2）收入—费用=利润（动态会计等式）反映企业某一时期经营成果，是总利润表的编制依据

关系：

资产=负债+所有者权益+利润、资产=负债+所有者权益+收入—费用

第二节 

复式记账

复式记账方法：

使用会计科目，记录经济业务的方法

复式记账分类：

1、复式记账方法：

以资产=权益为基础，在两个或两个以上账户中登记

2、借贷记账法：

以借和贷做为会计语言，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中登记

会计科目结构：

1、资产类：

借（增加）贷（减少）余额一般在借方（表示物资实在数），期末余额=期初借方余额+借方发生额—贷方发生额2、负债：

借（减少）贷（增加）3、所有权益者：

借（减少）贷（增加）余额在贷方期末余额=期初贷方余额+贷方发生额—借方发生额4、成本：

生产成本和制造费用 

一般无余额——如有余额（借方）在产品，半成品5、损益：

收入：

借（减少）贷（增加）期末无余额，费用：

借（增加）贷（减少），收入﹥成本，费用（盈），收入﹤成本，费用（亏）

复式记账规则：

有借必有贷，借贷必相等：

发生额试算平衡法和余额试算平衡法

第三节 

会计分录

会计分录概念：

对业务事项标明，应借，应贷及金额的记录

会计分录方法：

先借后贷，上下排列，左右错开，金额也错开写

会计分录分类：

简单分录：

一借一贷，一借多贷，多借一贷，多借多贷（除特殊情况，不允许编制）

第四章 

会计凭证

会计凭证的概念

会计凭证是记录业务发生和完成情况明确经济责任并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料

意义：

１记录经济业务提供记账依据２明确经济责任强化内容控制３监督经济运动控制经济运行

会计凭证的种类填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类

原始凭证

原始凭证概念：

在业务发生或完成时取得，用以证明业务发生或完成情况的文字凭据（票据）

原始凭证分类：

1、按来源不同：

①外来原始凭证（外部取得）如：

购货发票，车船票，银行付款单②自制原始凭证（企业自行填制）如销货票，发料单，出库单，工资表2、按填单自制手续及内容

（1）一次有效（发票，车船票）

（2）累计凭证（填制多次，多次有效）（3）汇总凭证（同一期间，业务相同，汇总在一张凭证上）3、按格式不同：

（1）通用凭证（某一区域内各企业统一使用）如发票，车船票，银行收付凭单

（2）专用凭证（本单位填制供自己使用）如工资表，差旅费，报销单

原始凭证基本内容：

１名称２编号３单位名称４业务内容５签章６附件

原始凭证填制要求：

（1）记录要真实

（2）内容要完整（3）手续要完备（4）书写要清楚规范，{大写前要加“人民币”小写要加￥}（5）编号要连续（6）不得涂改刮擦，挖补（7）填制要求要及时

原始凭证审核后的处理：

（1）对符合要求的及时入账，

（2）对真实合法：

有错误的重开，不完整和补充完整。

（3）不真实不合理——不予接受

第三节、记账凭证

记账凭证是登记账薄的依据

记账凭证分类1、按内容：

（1）收款凭证：

实际收到现金或银行存款，借方：

库存现金或银行存款

（2）付款凭证：

实际支付现金或银行存款 

贷方：

库存现金，银行存款（3）转账凭证：

借、贷方科目不固定不涉及现金和银行存款2、按填列方式：

（1）复式记账凭证：

将涉及的全部科目均填制在一张凭证上，优点：

可以反应业务的全貌，缺点：

不便于分工记账

（2）单式凭证：

每一张记账凭证只填列一个会计科目记账凭证优点：

便于分工记账，缺点不能反映业务全貌{工作量太大}

记账凭证填制要求：

（1）内容要完整

（2）编号要连续（3）书写要规范（4）分类在准确（5）附件应齐全（6）按正确的方法更正（7）凭证使用要规范

第四节：

会计凭证的传递和保管

概念：

由原始凭证——编制记账凭证——登记账簿——编制财务报告

会计凭证的内容：

1、确定会计凭证传递程序 

2、确定会计凭证传递时间（每月的25号—30号整理好）3、建立会计凭证交接的签收制度：

（1）完善经济责任制度

（2）及时进行会计记录

会计凭证的保管：

1、定期装订成册2、及时归档保管3、办理借阅手续

第五章 

会计账簿

会计账簿的概述

分计账簿概述：

由一定的格式的账页组成，以审核无误的凭证为依据，系统，全面的记录经济业务簿籍

分计账簿分类：

1、按用途化分：

（1）序时账簿（日记账）：

现金账日记账，银行存款日记账

（2）分类账簿（明细账）：

总账（一级科目），明细账（明细科目）（3）备查账簿（备查簿）租入固定资产明细账，应收票据备用簿

2、按账页格式：

二栏式、三栏式、数量金额式、多栏式3、按外在形式：

订本账、活页账卡片账

现金账和银行账为 

订本账（序时账） 

三栏式

总账为订本账（分类账） 

明细账为活页账（分类账），三栏：

债权，债务，某些资产，多栏：

收入成本、费用、利润，数量金额式：

材料、商品

账簿与账户的关系：

1、账簿仅是名称2、账户具有一定的格式和内容

第二节会计账簿的内容、启用和登记规则

会计账簿基本内容：

1、封面：

账簿的名称2、扉页（经管人员一览表，科目索引）3、账页

会计账簿登记规则：

1、将所有业务登记入账（正确性）2、要按顺序连续登记3、翻页：

本页末摘要栏要写“过次页”（红色字），次页初摘要栏要写“承前页”4、结算余额

会计账簿书写要求：

1、靠底线书写，占格距的二分之一2、可用碳素墨水书写（银行复写纸除外）3、下列情况可用红字：

１冲销错误记录２登记负数３没有借贷栏，登记减少数４其它

第三节：

会计账簿的格式和登记方法

三栏式、多栏式（现金账）订本账

依据：

收：

现收 

付：

现付

现付 

银付

月末：

摘要栏“本月合计”画单红线

年末：

摘要栏“本年累计”画双红线

总账：

三栏式，订本账

业务少 

记账凭证

业务多 

汇总记账凭证（收、付、转）

科目汇总表（常用）

明细账：

收、付、转凭证

原始凭证：

三栏式：

债权、债务、某些资产

多栏式：

收入、成本、费用、利润

数量金额：

摘要栏“本月合计”画单红线，年末：

登记依据：

同方向、同金额、同时间

第四节 

对账

对账的目的：

保证会计资料真实性，准确性

对账的分类：

1、账账核对：

账簿之间相互核对

（1）总账内部相核对（借=贷）

（2）总账――明细账（3）总账――现金账、银行账（4）明细账与部门辅助账2、账证核对：

账簿与原始凭证、记账凭证核对3、账实核对：

现金账――库存现金（每日），银行账――银行对账单（每月），实物资产：

数量少、品种少（每月），明细账：

数量多、品种多（年内轮流）债权债务――对方单位（每年）

第五节：

错账更正方法

错账更正方法概念：

账簿记录发生错误，不能任意刮擦、挖补、涂改要使用正确的更正方法

错账更正方法分类：

1、划线更正法：

凭证正确，登记错，划线更正法步骤：

（1）在错误处画一条绒线（注销）

（2）在错误上方书写正确文字（更正）（3）在更正外要有更正人员签章2、红字更正法：

年内发现有错误凭证，以登记入账；

红字更正法步骤：

（1）编一张与错误相同的红字凭证入账（注销）

（2）编一张正确的黑字凭证入账（订正）如多记金额，将多记部分用红字凭证冲销 

3、补充登记法：

少记金额，补充登记步骤：

编一张黑字少记部分金额凭证入账（补记）

第六节 

结账

结账概念：

将本期余额结转下期的过程

结账程序：

1、将所有凭证登记入账（正确性）2、调整有关账项3、结转损益 

4、计算余额并结转下期

结账方法：

现金账、 

银行账和明红账：

月末“本月合计”（单红线） 

年末：

“本年累计”（双红线）

年末“本年累计”，如有余额需结转下年：

“结转下年”，如有余额需结转下年：

“上年结转”

第七节：

会计账簿的更换与保管

会计账簿是重要的历史资料和证据

会计账簿的保管：

1、核对账目，装订成册2、将使用过的账页填写页码，装订成册，明细账分为：

多栏式、三栏式和数量金额 

不得混装，将同类型，同业务装订（主管签章）3、保管期限：

现金账和银行账为25年，总账和明细账为15年，固定资产卡片账：

固定资产卡片报废清理后5年

第六章 

财务处理程序

财务处理程序也称会计核算组织程序是凭证、账簿、报表的结合方式

记账凭证处理程序

记账凭证处理程序是直接根据记账凭证登记总账定期编制报表的账务处理程序

记账凭证处理程序步骤：

1、根据原始凭证汇总原始凭证2、根据收、付、转凭证登记现金账、银行账3、根据原始凭证编制记账凭证4、根据原始凭证、记账凭证登记明细账5、根据记账凭证登记总账，6、期末对账7、根据总账，明细账编制会计报表

记账凭证处理程序特点：

根据记账凭证登记总账，

记账凭证处理程序优点：

可以反映账户对应关系

记账凭证处理程序缺点：

登记总账工作量大

记账凭证处理程序适用范围：

规模小，业务少的企业

汇总记账凭证财务处理程序

汇总记账凭证分类：

1、收款凭证2、付款凭证3、转账凭证 

汇总记账凭证步骤：

1、根据原始凭证、记账凭证编制记账凭证2、根据原始凭证编制记账凭证3、根据收、付款凭证登记现金账、银行账4、根据收、付、转凭证登记明细账5、根据记账凭证汇总收、付、转凭证6、根据汇总记账凭证登记总账7、月末对账 

8、根据账簿编制财务报告

汇总记账凭证的特别：

根据汇总记账凭证登记总账。

汇总记账凭证的优点：

可以反应账户对应关系，减少登记总账工作量

汇总记账凭证缺点：

工作量大，难以发现错误

汇总记账凭证适用范围：

规模大，业务多

科目汇总表财务处理程序

科目汇总表特点：

先编表，后登账

科目汇总表方法：

1、把记账凭证汇总，（建立梯型账户）2、把所有的科目借贷金额汇总3、试算平衡（借=贷）

科目汇总表步骤：

1、根据原始凭证汇总原始2、根据原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证3、根据收、付款凭证登记现金账、银行账4、根据收、付转凭证登记明细账5、根据记账凭证编制科目汇总表6、根据科目汇总表登记总账7、期末对账8、期末根据账簿编制会计报告

科目汇总表优点：

可以试算平衡、减少登记总账工作量

科目汇总表缺点：

无法反应账户对应关系

科目汇总表适用范围：

第七章财产清查

第一节财产清查概述

财产清查概念：

是指对企业对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数以查明账存数与实存数是否相符的一种专门会计核算方法。

财产清查分类：

1、按清查范围：

（1）全面清查：

①年终②企业关停改变奴属关系③按规定清产核资④企业主要负责人调离岗位

（2）、局部清查：

①现金（每日）②银行存款（每月）③贵重物质（每月） 

④债权债务（每年）⑤实物资产：

流动性大和易溢余，损耗的（每年全面，月季，轮流。

抽查）2、按清查时间：

（1）定期清查：

年末——全面清查，月末、季末——可局部也可全面清查

（2）不定期清查：

①更换库管、出纳②发生灾害③上级部门检查④ 

企业撤销、合并改变奴属关系⑤临时资产评估和清产核资

第二节财产清查方法

财产清查方法：

1、库存现金（实地盘点法）盘点时：

出纳必须在场、现钞应逐张查点，步骤：

（1）将收、付款凭证登记入账，结计余额

（2）出纳将现钞逐张清点核对（3）填制“现金盘点报告单2、银行存款（查询核实法） 

盘点：

银行账——银行对账单和银行存款余额调节表，不是原始凭证也不是记账凭证。

不符：

未达账项：

①企减银未减、②企增银未增③银减企未减④银增企未增（不需处理，待票据到达现象消失）往来款项：

查询核实法：

（发询证函）

实物清查的方法：

1、实地盘点法：

大多实物资产2、技术推算法：

量大、成堆、品种、数量多难达逐一清点的物资

财产清查结果的处理

财产清查结果的处理要求：

1、分析原因，提出处理建议2、处理多余积压财产清理往来款项3、总结教训健全管理制度4、调整账项，保证账实相符

财产清查结果处理步骤：

1、库存现金：

（实地盘点法，不定期清查）盘点:

出纳应在场，现钞应逐张查点，结果：

相符不需处理，不符如果账大于实（盈），账小于实（亏）调账：

（1）盘盈借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢借：

待处理财产损溢贷：

营业外收入

（2）盘亏借：

库存现金借：

出纳（其它应收款）企业（管理费用）贷：

待处理财产损溢2、银行存款（查询核实法）盘点：

银行对账单。

结果：

相符不需处理，不符：

1记错账2未达账项：

票据到达日期不一致造成，不需做账务处理。

3、实物资产（实地盘点法和技术推算法）盘点：

保管人员应在场，结果：

相符不需处理，不符如果实大于账（盈），实小于账（亏）。

调账：

原材料或库存商品贷：

管理费用营业外收入

（2）盘亏借：

原材料或库存商品借：

企业和合理损耗（管理费用）灾害（营业外支出）赔偿和保管人（其它应收款）

贷待处理财产损溢4、固定资产（实地盘点法）结果：

相符不需处理，不符如果账大于实（盈），账小于实（亏）。

（1）盘盈：

借：

固定资产（原值）贷：

以前年度损溢调整

（2）盘亏借：

待处理财产损溢或累计折旧贷：

固定资产（原值）借：

个人（其它应收款）企业（管理费用）营业外支出贷：

待处理财产损溢5、往来款项：

（查询核实法）结果：

相符不需处理，不符1记错账2未达账项或有争议不用处理3无法收回或无法支付（协商处理）。

（1）无法收回：

管理费用贷：

应收账款

（2）无法支付：

应付账款贷：

管理费用 

营业外收入。

针对“无法收回”需计提坏账准备借：