《初级会计实务》第六章 财务报表一资产负债表文档格式.docx

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　　资产合计＝负债和所有者权益各项目的合计

资产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益

流动资产

非流动资产

200

800

流动负债

非流动负债

99

900

所有者权益

1

资产总计

1000

负债和所有者权益总计

流动资产

货币资金

应收票据及应收账款

预付款项

其他应收款

合同资产

存货

交易性金融资产

持有待售资产

一年内到期的非流动资产

长期股权投资

债权投资

固定资产

在建工程

无形资产

开发支出

长期待摊费用

递延所得税资产

　　①自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物；

　　②预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产；

　　③预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；

　　④主要为交易目的而持有。

流动负债

短期借款

应付票据及应付账款

预收款项

合同负债

应付职工薪酬

应交税费

其他应付款

持有待售负债

一年内到期的非流动负债

交易性金融负债

长期借款

应付债券

长期应付款

递延收益

预计负债

递延所得税负债

实收资本

库存股

资本公积

其他权益工具

盈余公积

未分配利润

其他综合收益

　　①自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予以清偿；

　　②预计在一个正常营业周期中清偿；

　　③企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债；

　　④或者为交易目的而持有。

　　考法：

　　①属于资产或负债的项目？

　　②属于流动资产/非流动资产或流动负债/非流动负债的项目？

　　③流动资产或流动负债的定义？

　　【单选题】

（2018年）下列属于企业资产负债表负债项目的是（　）。

　　A.递延收益

　　B.预付账款

　　C.其他收益

　　D.其他综合收益

『正确答案』A

『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；

选项C，属于利润表项目；

选项D，属于所有者权益变动表项目。

　　三、资产负债表的编制★★★

　　资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

　　如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

（一）根据总账科目余额填列（直接＋计算）

　　1.直接填列（特殊项目以外的项目）

　　短期借款、实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）

　　2.计算填列

　　货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

　　①采用排除法解答根据总账余额直接填列的项目？

　　②货币资金的填列？

　　【例6－7】2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：

银行质押借款10万元，信用借款40万元。

　　则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额＝10＋40＝50（万元）

　　【例6－1改】2018年12月1日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元；

本月销售货物收到银行汇票10万元、收到银行承兑汇票20万元，采购货物开具30万元银行汇票将用于购货、开具40万元商业承兑汇票并交付，则2018年12月31日，计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”。

　　货币资金＝（0.1＋100.9＋99）＋10＝210（万元）

（2014年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（　）。

　　A.固定资产

　　B.长期借款

　　C.应收账款

　　D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』选项A，是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；

选项B，是根据总账科目和明细账科目余额分析填列；

选项C，是根据明细账余额分析填列。

　　【多选题】

（2016年）下列各项中，应填入资产负债表“货币资金”项目的有（ 

）。

　　A.库存现金

　　B.银行存款

　　C.其他货币资金

　　D.存出保证金

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，应填入资产负债表的“其他应收款”项目。

（二）根据明细账户余额计算填列

　　1.两收两付

资产方项目

负债方项目

应收票据及应收账款

应付票据及应付账款

预付款项

预收款项

　　【例题】

账　户

总账余额

借方明细

贷方明细

坏账准备

应收账款

借150

160应收

10预收

20

预收账款

贷80

60应收

140预收

应收票据

借100

应付账款

贷140

40预付

180应付

预付账款

借74

80预付

6应付

10

应付票据

贷200

金额

负债

应收票据及应收账款（票据＋两收借余－准备）

100＋160＋60－20

应付票据及应付账款（票据＋两付贷余）

200＋180＋6

（两付借余－准备）

80＋40－10

预收款项（两收贷余）

10＋140

　　【例6－2】

（改）2018年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额为1000万元、“应收账款”科目的余额为300万元；

“坏账准备”科目中有关应收票据及应收账款计提的坏账准备余额为45万元。

　　2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据及应收账款”项目“期末余额”的列报金额＝1000＋300－45＝1255（万元）

　　【例6－8】2018年12月31日，甲公司“应付票据”和“应付账款”科目的余额如下所示：

5万元的应付账款，25万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票。

　　则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目“期末余额”的列报金额＝5＋25＋5＝35（万元）

（2017年）2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下：

“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。

不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.10　　B.15　　C.5　　D.25

『答案解析』“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

本题中“预收账款——丙公司”是借方余额，所以不需要考虑。

所以预收款项期末应当填列的金额为25万元。

（2018年）2017年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6000元。

不考虑其他因素，该企业2017年12月31日资产负债表“应付账款及应付票据”项目期末余额为（　）元。

　　A.36000　　B.40000　　C.30000　　D.46000

『答案解析』期末余额＝40000＋6000＝46000（元）。

（2012年）下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（　）。

　　A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额

　　B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

　　C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额

　　D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

『正确答案』AC

『答案解析』应在资产负债表“预付款项”项目列示的有：

“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额和“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额。

　　2.开薪未

　　开发支出：

研发支出——资本化支出明细账

　　应付职工薪酬：

年度结束后12个月支付的

　　未分配利润：

利润分配——未分配利润明细账

　　3.一年内到期

　　一年内到期的非流动资产：

　　一年内到期的非流动负债：

如，长期借款中将于一年内到期的

　　（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

　　1.“长期借款”项目

　　需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

　　【例题】企业2018年12月31日长期借款情况如下表：

借款起始日期

期限（年）

金额（元）

到期时间

2018年1月1日

3

1000000

2年后到期

2016年1月1日

6

2000000

3年后到期

2015年6月1日

4

1500000

半年后到期

　　“长期借款”项目＝4500000-1500000＝3000000（元）

　　流动负债：

“一年内到期的非流动负债”项目＝1500000（元）

　　2.两个其他

　　其他非流动资产项目

　　其他非流动负债项目

　　【例6－10】2018年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利。

则甲公司2018年12月31日资产负债表中：

　　“长期借款”项目“期末余额”的列报金额＝155－5＝150（万元）

　　“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额＝5（万元）

（2018年）资产负债表中，根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列的有（　）。

　　A.其他货币资金

　　C.资本公积

　　D.其他非流动资产

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，并不单独计算，而是作为“货币资金”项目的计算内容；

选项C，根据总账科目的余额填列。

（2014年）企业一年内将到偿还期的长期借款，应列入资产负债表长期借款项目。

『正确答案』×

『答案解析』反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，计入流动负债中。

　　（四）根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列

　　固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备±

固定资产清理　　无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

　　在建工程＝在建工程－在建工程减值准备＋工程物资

　　应收票据及应收账款＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额＋应收票据－坏账准备

　　预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备

　　投资性房地产＝投资性资产－投资性房地产累计折旧－投资性房地产减值准备

　　长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备

　　【例6－5】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额500万元，在建工程借方余额20万元，工程物资借方余额30万元。

则2018年12月31日，计算甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。

　　固定资产＝5000－2000－500＋500＝3000（万元）

　　在建工程＝20＋30＝50（万元）

　　【例6－6】2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。

　　无形资产＝800－200－100＝500（万元）

　　【例6－4】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2018年6月30日，计算甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额。

　　持有待售资产＝315（万元）

（2018年）下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（　）。

　　A.短期借款

　　C.无形资产

　　D.预收账款

『正确答案』C

『答案解析』选项A，根据总账科目余额填列；

选项B，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；

选项D，根据明细账科目余额计算填列。

（2018年）2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。

2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（　）万元。

　　A.1600　　B.2800　　C.3000　　D.1400

『答案解析』“固定资产”项目＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”±

“固定资产清理”＝3 

000－1400－200＝1400（万元）

　　（五）综合运用上述填列方法分析填列

　　“存货”项目＝原材料＋在途物资（材料采购）＋周转材料＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品±

材料成本差异（借加贷减）－存货跌价准备＋受托代销商品－受托代销商品款

　　【例6－3】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“工程物资”科目的借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2016年12月31日，计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。

　　存货＝800＋300＋100＋200－25－100＋400－400＝1275（万元）

（2018年）下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（　）。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.收到受托代销的商品

　　C.已经发出但不符合收入确认条件的商品

　　D.用银行存款购入的修理用备件（备品备件）

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，影响存货跌价准备；

选项B，收到受托代销的商品，加上受托代销商品同时减去受托代销商品款，对存货余额没影响；

选项C，已经发出但不符合收入确认条件的商品，借记发出商品，贷记库存商品，存货内一增一减，存货余额不变；

选项D，购入的修理用备件（备品备件）属于存货。

（2018年）2017年末某企业有关科目余额如下：

“库存商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为800万元，“材料成本差异”科目贷方余额为100万元。

不考虑其他因素，2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.980　　B.700　　C.900　　D.780

『答案解析』“存货”项目的期末余额＝80＋800－100＝780（万元）。

　　期末余额的五类填列方法：

1.根据总账科目余额填列

直接：

计算：

货币资金

2.根据明细账科目余额计算填列

两收两付

开发与应付

一年内到期

3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列

长期借款

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

各项债权

无形资产

5.综合运用上述填列方法分析填列

存货

　　原文重现

　　“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。

存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。