企业会计资产减值案例分析.docx

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企业会计资产减值案例分析

一、企业会计部分：

案例分析1－资产减值

秋月股份有限公司（以下简称秋月公司）为2000年在上海证券交易所上市的公司。

2007年末有关资产减值的情况如下：

（1）2007年12月31日，A原材料的账面成本为1000万元，A原材料由于市场供应过剩，其市场价格下降为900万元；用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛，价格未受到冲击，价格平稳。

预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元，甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元，预计甲产品销售费用及相关税金为50万元。

此前，A原材料已计提存货跌价准备160万元。

秋月公司认为，A原材料价格下降，导致其价值发生减损，应当计提资产减值损失100万元，因以前已计提存货跌价准备160万元，故应冲回多提的存货减值准备60万元，在结转存货跌价准备60万元的同时，冲减生产成本60万元。

（2）2007年9月15日，秋月公司向乙公司销售产品一批，乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票，面值为3000万元。

2007年12月，乙公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明乙公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。

秋月公司认为，该票据尚未到期，不应计提坏账准备，故没有计提坏账准备。

（3）秋月公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。

该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。

秋月公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。

生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①秋月公司于2000年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。

秋月公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为O。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

2007年末，该专利权的账面价值为120万元。

②2000年12月秋月公司购入专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y的入账价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。

设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。

2007年末，专用设备Y的账面价值为420万元。

专用设备Z的入账价值为200万元，取得后即达到预定可使用状态。

设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。

2007年末，专用设备Z的账面价值为60万元。

③包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。

除用于本公司产品的包装外，秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。

该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。

2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

2007年12月31日，秋月公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②秋月公司管理层2007年年末对产品W预计未来现金流量现值为520万元。

③秋月公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

④秋月公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

秋月公司在计提资产减值时，将专利权X、专用设备Y和Z以及包装机H作为一个资产组。

因为该资产组已经出现减值的迹象，故计提了该资产组减值损失120万元。

其中专利权X计提的减值准备为24万元。

要求：

1．分析、判断事项（l）中，秋月公司对A原材料计提存货跌价准备的会计处理是否正确？

并简要说明理由。

如不正确，请说明正确的会计处理。

2．分析、判断事项

（2）中，秋月公司对应收乙公司票据款计提坏账准备的会计处理是否正确？

并简要说明理由。

如不正确，请说明正确的会计处理。

3．分析、判断事项（3）中，秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组是否正确？

并简要说明理由。

如不正确，请说明正确的会计处理。

4．分析、判断事项（3）中，秋月公司对专利权X、专用设备Y和Z和包装机H计提减值损失总额120万元是否正确？

并简要说明理由。

如不正确，请说明正确的会计处理。

【分析提示】

1．秋月公司对A原材料计提存货跌价准备不正确。

理由：

为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量。

正确的会计处理：

秋月公司应冲回A原材料存货跌价准备160万元，使A材料在期末按照成本计量，在结转存货跌价准备160万元的同时冲减资产减值损失160万元。

2．秋月公司对应收乙公司票据款未计提坏账准备不正确。

理由：

企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。

有客观证据表明金融资产已发生减值的，应当计提减值准备。

秋月公司应收乙公司票据款虽然尚未到期，但已经有确切的证据表明该款项无法收回，秋月公司应该计提坏账准备。

正确的会计处理：

秋月公司应当计算确定应收乙公司票据款的预计未来现金流量的现值，并按照预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额计提坏账准备。

3．秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组不正确。

理由：

包装机H因为有独立的现金流量，不属于任何资产组。

正确的会计处理：

专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

4．秋月公司对该资产组计提减值120万元、对专利权X计提减值24万元不正确。

理由：

由于该资产组组成的资产不正确，该资产组计提的减值也就不正确。

正确的会计处理：

将专利权X、专用设备Y和Z作为一个资产组后，该资产组的账面价值为600万元（120+420+60），该资产组的可收回金额为520万元，应计提该资产组的减值准备80万元。

由于专利权X所占比重为20%（120、600），本应按比例计提减值准备16万元（80x20%），但由于专利权X的账面价值为120万元，其可收回金额为110万元（118一8），计提减值后，专利权X的账面价值不能小于其可收回金额110万元，故应该计提减值准备10万元（120一110）

案例分析题2（收入＋或有事项）

宁远股份有限公司（本题下称“宁远公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

2008年3月31日，宁远公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理情况：

（1）2007年10月15日，宁远公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，宁远公司按甲公司销售每台A设备价格的5％支付手续费。

至2007年12月31日，宁远公司累计向甲公司发出400台A设备。

每台A设备成本为8万元。

2007年12月31日，宁远公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，确认主营业务收入4000万元，确认主营业务成本3200万元，同时对增值税和销售费用进行了处理。

（2）2007年12月1日，宁远公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台备。

每台B设备成本为15万元。

同时，宁远公司与乙公司签订补充合同，约定宁远公司在2008年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。

当日，宁远公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。

2007年12月31日，50台B设备已发出，宁远公司确认主营业务收入1000万元，确认主营业务成本750万元，同时对增值税进行了处理。

（3）2007年11月25日，宁远公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。

2007年12月1日，宁远公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。

至2007年12月31日，宁远公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。

2007年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，宁远公司预计25万元培训费难以收回。

宁远公司认为，第一期培训班已经结束，为此确认劳务收入20万元，确认劳务成本18万元。

（4）2008年3月22日，庚公司诉宁远公司违约案判决，法院一审判决宁远公司赔偿庚公司50万元经济损失。

宁远公司和庚公司均表示不再上诉。

宁远公司尚未向庚公司支付该赔偿款。

该诉讼案系宁远公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求宁远公司赔偿部分经济损失。

2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，宁远公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。

该诉讼判决后，宁远公司将该诉讼损失50万元列示在2007年利润表的“营业外支出’，项目中；将尚未支付的赔偿款列示在资产负债表的“其他应付款’，项目中。

（5）2007年12月宁远公司因第三业务部长期亏损，决定进行重大业务重组。

按照重组计划，需要发生直接重组支出500万元。

该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末对外公布。

宁远公司认为，该支出将在2008年发生，应该在直接重组支出发生时进行会计处理；但因事情重大，上述重组事项已在会计报表附注中作了披露。

要求：

分析、判断宁远公司对事项（l）至（5）的会计处理是否正确？

并分别简要说明理由。

如不正确，请说明正确的会计处理。

〔分析提示〕

1．宁远公司对事项（l）的会计处理不正确。

理由：

销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

宁远公司代销商品只销售了300台，但确认400台的销售收入是不正确的。

正确的会计处理：

宁远公司应确认销售收入3000万元（300对00），确认销售成本2400万元（300xs）。

宁远公司对事项

（2）的会计处理不正确。

理由：

在没有确凿证据表明售后回购满足确认收入条件的情况下，不能确认收入。

正确的会计处理：

宁远公司采用售后回购方式销售商品，应将收到的款项确认为负债；回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

宁远公司对事项（3）的会计处理不正确。

理由：

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

宁远公司在劳务的结果不能够可靠估计的情况下，按照完工百分比法确认收入是不正确的。

正确的会计处理：

宁远公司应确认劳务收入15万元，确认劳务成本18万元。

宁远公司对事项（4）的会计处理正确。

理由：

本诉讼属于资产负债表日后事项的调整事项，应该将诉讼损失列报在报告年度。

宁远公司对事项（5）的会计处理不正确。

理由：

宁远公司的企业重组有详细、正式的重组计划，并已对外公告，表明企业承担了重组义务，满足确认预计负债的条件，应确认预计负债，宁远公司仅作披露是不正确的。

正确的会计处理：

宁远公司应确认预计负债500万元，同时确认相应的费用，同时在附注中进行披露。

案例分析题3（政策变更＋关联关系＋合并范围＋企业合并＋所得税）

和风股份有限公司（以下简称和风公司）是一家从事纺织品生产的公司，分别在深圳证券交易所和香港联交所上市。

和风公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,